如何健全醫療衛生機構內部控制制度淺析

饒艷華

摘要：在我國醫療衛生體制改革背景下，對醫療衛生機構在內部控制與財務管理提出了更高的要求，當前我國醫療衛生機構內部控制與財務還存在不少問題有待加強，這些問題均對醫療衛生機構發展造成一定影響。醫療衛生機構應健全內部控制制度，進而加強自身財務管理，才能促進醫療衛生機構內部控制及財務管理工作的有效實施。關鍵詞：醫療衛生機構；內部控制；財務管理；對策隨著我國醫療衛生改革的不斷深化，為了最大程度上發揮出醫療衛生事業的社會效益，許多醫療衛生機構都在積極探索與建立新型的管理機制，其中內部控制是加強單位內部管理的有效手段，醫療衛生機構應按照《行政事業單位內部控制規范》等要求，建立健全自身內部控制制度，提高單位的經營與管理水平，強化財務管理工作，進而提升醫療衛生機構的綜合實力，最大程度上發揮出醫療衛生機構的公共效益。一、內部控制制度對財務管理的重要性當前我國醫療衛生機構財務管理中還存在不少問題有待加強，例如：會計信息失真、會計基礎工作不規范、缺乏有效的會計執行監督等。這些問題在不少醫療衛生機構不同程度存在，致使一些醫療衛生機構財務管理工作薄弱，同時也給違法違規等經濟行為提供了“溫床”，嚴重損害了人民的公共醫療衛生權益。內部控制是指一個企業或單位為了實現其經營目的，保護資產的完整，確保財務會計信息的真實可靠，而構建的一系列內部規范、約束及其調整的措施的總稱，它體現出一個權責明確、內部制衡明確的管理過程，可有效加強單位財務管理能力，助其經營目的的達成。目前醫療衛生機構財務管理中存在的一些問題阻礙了單位的日常管理工作，因此醫療衛生機構必須根據國家相關法律法規，建立健全醫療衛生機構內部控制制度，強化單位內部財務管理，形成有效制約，進而為公共衛生事業作出更大貢獻，充分發揮出醫療衛生機構的社會效益。二、醫療衛生機構內部控制制度的問題（一）內控意識較差醫療衛生機構是以公共醫療衛生服務為主要經營目的，屬于非營利性公益事業單位，許多醫療衛生機構領導認為既然不以盈利為目的，其資金來源由財政負責，財務內部控制是財政部門、衛生主管部門的事。此外，許多醫療衛生機構領導為業務技術骨干出身，對醫療衛生業務十分了解，但是對財務管理、內部控制等業務則了解較少，故對醫療衛生機構財務內部控制加以忽視，主要體現在：重視醫療衛生業務，忽視單位內部管理，特別是我國近年來不斷加大對公共醫療衛生的財政投入力度，醫療衛生機構專項資金項目多，使得這種情況愈加明顯。尤其在基層醫療衛生機構中一些單位領導把控財務，資金的收支由領導意識決定，會計人員成了單純的出納員，使財務管理作用完全得不到發揮，內部控制制度形同虛設。（二）內部控制建設不完善雖然當前《行政事業單位內部控制規范》已實施，醫療衛生機構也建立了內部控制制度，但許多醫療衛生機構并沒有根據單位實際情況進一步完善財務內部控制制度，有些甚至以一些管理制度來代替內部控制制度，僅僅用來應付上級檢查，實際操作性差，使得財會人員在進行內部控制時無章可循，僅靠個人經驗來進行內部控制，隨意性相對較大，并且使得內部控制的嚴謹性蕩然無存。當前我國對公共醫療衛生事業投入不斷加大，醫療衛生機構的設備等資產的購置均采用集中招標采購的方式，由財政來安排資金，使得設備等資產購置得到了有效的控制，但是在實際使用與管理過程，部分醫療衛生機構缺乏有效的內部控制措施，例如：配置設備等資產未能及時登記入賬，未能及時投入使用，沒有按規定定期進行盤點，固定資產責任人不明確等，造成資產賬實不符，導致資產流失的發生。在支出管理上，部分醫療衛生機構沒有制定各項經費的開支范圍與標準，不少經費采用實報實銷制度，甚至只要單位領導同意，財會人員就要進行報銷，使內部會計監督與控制流于形式。（三）內部控制制度缺乏執行力度首先，部分醫療衛生機構財會人員由后勤保障人員、公共衛生科人員兼任，這種情況在基層醫療衛生機構尤其嚴重，缺乏專業的財務會計人員，致使醫療衛生機構在內部控制執行上出現偏差與錯誤，同時不具備違反財務規定及其違法亂紀行為判斷的能力，嚴重影響內部控制執行力度與財務管理效果。其次，許多醫療衛生機構財務部門存在混崗的現象，不相容職務沒有進行分離，存在一人多崗的問題。例如出納兼職記帳、采購兼職報告、決策人員與經辦人員沒有分離制約等，使得內部控制制衡機制無法有效運轉，內部控制效果低下。最后，大部分醫療衛生機構未建立內部控制績效評價與考核機制，使得財務人員認為“控”與“不控”一個樣，加強內部控制反而容易得罪人，久而久之，造成財務人員主動進行內部控制的積極性差，空有內部控制制度，但是不能有效落實，內部控制制度成為一紙空文。三、健全醫療衛生機構內部控制制度，加強財務管理（一）強化內部控制環境根據我國《會計法》與《行政事業單位內部控制規范》等相關規定，負責人是單位財務與會計工作的第一責任人，對本單位的財會工作、相關資料的真實性與完整性負有不可推卸的責任，同時也要對本單位內部控制制度的建設與實施負責。由此可見，醫療衛生機構負責人在單位內部控制與財務管理中占據重要地位，同時也肩負著“第一責任”。為了讓醫療衛生機構負責人意識到自身肩負的責任，財政與相關主管部門要加大對醫療衛生機構負責人的培訓與宣傳工作，強化單位負責人的內部控制與財務管理意識，使其掌握內部控制與財務管理的相關基礎知識，充分意識內部控制建立健全的重要性，并重視內部控制的執行與落實情況，重視財務管理部門對單位發展的重要作用，使財務管理人員參與到單位經營的各個環節中去，進而使得內部控制制度滲透到單位各個業務環節。（二）健全內部控制體系醫療衛生機構在建立健全自身內部控制體系時，不僅要依據我國相應的規范與法規，更要結合自身單位的實際情況，制度符合單位實際具有可操行的財務內部控制制度，使得財務管理有章可依，應重點建立財產管理控制制度、授權審批制度、貨幣資金控制制度等，這些制度的具體內容包括：①財產管理控制制度：單位的各項財產物資，無論以何種方式取得，必須完善驗收入庫、調撥手續，并定期盤點，做到賬實相符，賬賬相符，確保各種財產物資的安全完整。②授權審批制度：明確規定涉及會計相關工作的授權審批范圍、權限、程序、責任等內容。單位內部各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，會計人員必須在授權范圍內辦理會計業務。③貨幣資金控制制度：財務內部控制的核心是貨幣資金，因此各單位要制訂科學合理的貨幣資金收付業務管理制度，依法取得合理收入。要嚴格執行國家物價政策，并使用財政部門規定的統一收費票據，加強收費票據領用、保管、核銷工作。貨幣資金支出嚴格執行預算和支出審批制度，對每筆經濟業務進行嚴格審核，形成領導和財務雙向監督，聯合把關的內部控制制度。預留銀行印鑒應至少3人，印章保管必須分開，確保銀行存款資金安全。此外，相關人員還應該不斷完善監督機制以及具體內審制度。傳統監督部門里面的工作人員通常是領導直接任命的，所以領導和相關監督人員之間存在上下級關系，導致醫療衛生機構日常會計管理方面的監督力度不大。在該情況下，設置獨立監督部門是非常有必要的，只有這樣才可以嚴格開展監督工作，有效監督醫療衛生機構。醫療衛生機構既應該注重會計審查，又需要注重整個會計工作過程，促使管理人員嚴格依據會計內部控制相關制度開展自己的工作。對監督機制進行完善，可以推動醫療衛生機構內部控制的有效發展。（三）建立內部控制績效評價與考核制度為了提高內部控制的執行力度，醫療衛生機構應該根據自身單位的實際情況，結合單位自身的規模與業務性質，建立一套適合本單位實施的內部控制績效評價體系，并匹配相適應的考核制度，使績效評價體系發揮用武之地。建立內部控制績效評價體系與考核制度，對醫療衛生機構及各科室在一定期間基本情況資本運營效益及績效等進行定性和定量的考核、分析，作出客觀、公正的內部績效評價，只有對各科室、班、組、個人的績效進行評價后，才能根據其績效的好壞進行考核，并給與相應獎懲，從而強化內部控制執行能力，促使醫療衛生機構內部控制落到實處。四、結論隨著醫療衛生體制改革的全面進行，醫療衛生機構運行面臨著新的機遇與挑戰，為醫療衛生機構發展造成了極大的阻礙。新醫療改革下，醫療衛生機構應加強對內部控制管理，不斷健全內部控制相關機制，嚴格監督單位具體內部控制執行，從而有效規避舞弊與腐敗行為的發生，為廣大群眾提供優質的服務。參考文獻：[1]張容.醫療衛生機構財務內部控制存在的問題與建議[J].行政事業資產與財務，2014，06：105-106.[2]樂永輝，韓煒.淺議醫療衛生機構內部控制制度的建立[J].經濟師，2011，01：256+258.[3]孫劼.淺談如何加強基層醫療衛生企業內部控制[J].知識經濟，2016，18：11-12.（作者單位：南昌市疾病預防控制中心）endprint