淺談稅務師事務所的戰略分析及選擇

盛樂樂

摘要：2014年8月12日，國務院發布《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發[2014]27號），明確取消了注冊稅務師職業資格許可，改為水平評價類。稅務師事務所行業迎來了業內的重新洗牌，也得到了行業更大的發展空間和歷史機遇。本文分析了目前稅務師事務所的普遍行業特點，并探討了相關戰略選擇的建議。關鍵詞：稅務師事務所；戰略分析；戰略選擇2016年8月14日，國家稅務總局發文暫停執行《注冊稅務師管理暫行辦法》第二十三條有關涉稅鑒證業務的相關規定，引起了稅務師事務所業內前所未有的震動。稅務師事務所已發展了很多年，雖然不如會計師事務所等行業成熟，但大家一直都在危機中尋找契機。稅務事務所需要對自己行業進行多維度的分析，以尋找最合適的發展戰略。一、戰略分析（一）宏觀環境分析宏觀環境分析一般使用PEST法。主要目的是要確定宏觀環境中的政治和法律環境等因素，預測這些因素的未來變化，以及這些變化對企業影響的程度。近兩年來，國家多個部門都出臺了相關政策文件，從多個角度支持稅務事務所的發展。國務院法制辦公室2015年1月5日關于《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第一百三十三條規定：納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。2016年3月國家稅務總局按照行政許可法立法程序，向國務院法制辦提交了《中國稅務師條例》立法報告，并建議盡快將其列入國務院立法計劃，加快稅務師行業立法進程。2016年9月26日《中華人民共和國海關稽查條例》實施辦法第二十四條規定：海關實施稽查時，可以委托會計師事務所、稅務師事務所或者其他具備會計、稅務等相關資質和能力的專業機構，就相關問題作出專業結論，經海關認可后可以作為稽查認定事實的證據材料。被稽查人委托專業機構作出的專業結論，可以作為海關稽查的參考依據。這些相關政策的出臺，為稅務師事務所的發展提供了政策依據，同時也給稅務師事務所的業務拓展提供了新的機遇。從國內經濟發展情況來說，現階段是經濟運行相對困難的時期，企業轉型，效益欠佳，對稅務專業化服務的迫切程度降低，一定程度上制約了稅務師事務所的發展。稅務師事務所服務的企業大多是中小型私營企業，發展時間短、自有資產少、抗風險能力相對較弱而且資信水平較低，財務制度不健全、運作不規范。近年來資本市場的飛速發展，促進了企業的規范管理，企業主納稅意識不斷加強，對納稅專業化服務的需求也不斷擴大。從稅務師事務所人才結構來說，稅務師數量較多，也包括少量注冊會計師，這部分人才專業水平較高，對各類稅法比較精通，涉稅業務很專業，但知識結構比較單一，綜合能力還有待加強。（二）行業環境分析行業環境分析歸納起來主要分為兩類：一是行業競爭程度；二是市場議價能力。目的在于分析行業的盈利能力與盈利潛力。1.行業競爭程度分析稅務師事務所原有業務主要集中在所得稅匯繳鑒證與代理申報等業務。近年來此類業務呈縮減態勢，但咨詢類業務呈快速上升趨勢。隨著國家稅務總局政策的放開，小型稅務師事務所紛紛成立，采取差異化的戰略，在有些細分市場蠶食了一部分原固有業務。但基本以傳統的代理申報，代理記賬等低端業務為主，咨詢類、籌劃類業務由于缺乏人才支持，競爭力較弱，對原有稅務師事務所影響不大。由于客戶關系的重疊，許多會計事務所也都成立了自己的稅務事務所，瓜分了一部分市場。如四大會計事務所之一的德勤會計事務所就成立了德勤稅務師事務所，且在短短幾年內在全國設立了多家分所。在德勤全球網絡的支持下，為客戶提供全面的審計、稅務、企業管理咨詢及財務咨詢服務。此類稅務師事務所的服務主要集中在高端市場，對現有稅務師事務所向高端市場發展有所限制。納稅服務的產品化對稅務師事務所的發展相當重要，對稅務師事務所的發展方向、開拓新市場、提高核心競爭力等起著決定性的作用，具有涉稅性、無形性、一體性等特點，是稅務服務經驗的總結，與其它企業的產品化有共同點，也有不同點，不能照搬其它企業的產品化經驗，要形成自己獨特的管理規范。第一，要確立服務產品化方向和原則；第二，要科學管理涉稅服務人才；第三，要制度化管理服務產品化；第四，要創新營銷方式；第五，要保護智力勞動成果。2.市場議價能力分析雖然行業競爭能力是行業盈利能力的決定因素，但行業實際盈利水平的高低，還取決于本行業企業與供應商和消費者（客戶）的議價能力。對于稅務師事務所來說，主要是與客戶的議價能力?，F有稅務師事務所主要服務對象為中小企業，對于中小企業來說，用于財務費用的總額控制較嚴，所以對涉稅服務價格很敏感，企業管理層往往比較青睞新成立的小型稅務事務所的低價服務。同時，由于中小企業稅務事務相對簡單，很多企業的涉稅事務改由會計或代記賬機構直接處理，而不去尋求專業的稅務師事務所等中介服務機構的服務。（三）經營環境分析經營環境分析包括競爭對手分析、競爭性定位分析等。除了由來已久的稅務師事務所之間的同業競爭外，近年來會計師事務所，律師事務所，還有其它財經類的咨詢公司也開始進入稅務專業服務市場。它們各有自己的優勢、特點，在不同的細分市場中具有不同的地位，從而使得市場份額的爭奪更加激烈。

（四）企業資源分析企業資源分析主要是對企業的有形資源、無形資源和組織資源等進行分析，識別企業在資源稟賦方面的優勢和劣勢。現有的稅務師事務所一般都針對各自所在縣、市的每個稅務分局建立了相應的分支機構，建立了一支穩定的服務隊。團隊能力、服務態度得到了大部分企業財務人員及稅務機關的認可，很多稅務師事務所建立了自己的品牌。從目前稅務師事務所的人員結構看，年齡老化，學歷層次較低的狀況依然比較突出，高端專業人員匱乏、稅務師的執業水平和職業道德水平有待提高等問題依然存在，這也是制約稅務師事務所發展的重要因素。在長期的稅務服務中，稅務師事務所的規章制度、組織結構、業務流程和控制系統得到了很大的完善。如對于企業所得稅的鑒證規范，從底稿的設計、審計的流程、與企業意見的交換，三級復核的流程，到最后出具報告的范本等，稅務師事務所都有自己的一整套控制系統，并得到了市場的充分檢驗，而內部的分工及協作方式也不斷地隨著稅務服務市場的發展得到了充分的優化。（五）企業能力分析企業能力是指企業配置資源并發揮其生產和競爭作用的能力。對于現有稅務師事務所來說，專業服務能力與產品競爭能力較強，而銷售活動能力和市場決策能力較弱，有可能把一筆20萬的業務談成2萬。因為原有市場的極大發展，使得稅務師事務所忽略了營銷能力的培養與發展。營銷能力可以分解為以下三種能力：產品競爭能力、銷售活動能力和市場決策能力。（六）企業核心競爭力分析核心競爭力是指能為企業帶來競爭優勢的資源和能力，是企業所特有的、能夠經得起時間考驗的、具有延展性的，并且是競爭對手難以模仿的技術或能力。稅務師事務所的核心競爭力是：對企業涉稅服務的專業化，常態化，個性化。二、戰略選擇（一）聯盟戰略稅務師事務所可以根據自身特點選擇聯盟戰略，以共同增強競爭力。以一個綜合實力最強的稅務師事務所為核心，聯合一些中小型實力稍弱的稅務師事務所，實現資源共享、文化融合，充分發揮人才、資金、培訓、信息、客戶、成本等方面的集體優勢，增強稅務師事務所在涉稅服務行業的競爭力。（二）集中戰略集中戰略是針對某一特定購買群、產品細分市場或區域市場，采用成本領先或差異化以獲取競爭優勢的戰略。在涉稅服務市場上，有眾多不同的消費群體，如很多中小企業都已有了資本市場意識，“新三板”成為了它們試水資本市場的首選，而在整個掛牌“新三板”的過程中，企業對涉稅服務的需求是非常大的。再如這幾年財稅體制改革的重頭戲“營改增”正在如火如荼地展開，企業對于“營改增”的專項化的涉稅服務有著迫切的需求。（三）多元化戰略長期以來，代理申報及涉稅鑒證服務一直是稅務師事務所的重要業務，但隨著企業經濟活動的復雜化和多元化發展趨勢的增強，需要稅務師事務所為客戶提供更加專業與完善的涉稅服務。目前稅務師事務所的稅收籌劃、專項咨詢等高層次的業務內容開展的較少，而高層次業務的欠缺使得稅務師事務所難以適應更廣泛市場的要求，稅務師事務所在堅持原有業務的同時，必須向稅收籌劃、專項咨詢等服務領域大力拓展，通過發展新興業務形成有異于他人的專業特色和競爭優勢。（作者單位：宜興市正大稅務師事務所有限公司）