關于如何提高企業內部審計質量控制研究

歐樹梅

摘要：內部審計和國家審計、社會審計一起并列為三大類審計，是企業實行內部經濟監管，改良營業管理，維護企業權威的主要方式。審計質量的高低決定了企業自身能否評價經濟責任，鑒定經濟業務，維護財經法紀，關系到企業的形象和發展，本文通過對內審部門和受審部門相互之間的博弈關系分析，并以此為基礎探討如何提高企業內部審計質量，從而深化內部審計質量控制的研究質量。

關鍵詞：企業內部審計；質量控制

對內部審計的質量控制既是確保內部審計職業持續健康發展的基礎，又是不斷提高評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果的動力保證。因此，研究內部審計質量控制具有十分重要的理論價值和實踐意義。

一、建立博弈基本模型

以內審部門和受審部門作為博弈參與雙方，風險中立，且目標都是最大化自身利益。兩者之間信息不對稱，沒有合作關系，不存在任何合謀或勾結的可能性，且內審部門和受審部門都能在沒有外力阻礙下完成自身目標問題，不存在任何技術缺陷。雙方互相知曉自己和對方可能使用的措施、可能性和后果，且某情況下無一參與者可以獨自行動而增加收益（即為了自身利益的最大化，沒有任何單獨的一方愿意改變其策略的）。我們根據內審部門（審計，不審計）和受審部門（違規，不違規），運用博弈論相關知識構建如下的純策略博弈模型（表一）。

二、模型分析

剛才的博弈模型，我們很容易得出以下結論：當受審部門選擇“不違規”時，內審部門的最優解是“不審計”；當內審部門選擇“不審計”時，受審部門的最優解是“違規”。由此可以得出此純策略博弈的納什均衡（納什均衡是一種策略組合，使得同一時間內每個參與人的策略是對其他參與人策略的最優反應。）為（違規，不審計），均衡得益為（X，0）。此結論的現實意義就是我國現有企業的各種部門違規后獲得的收益遠大于付出的代價，所以作為受審部門會經常出現各種違規現象，挑戰內審部門的權威。

為了便于更深化的研究內部審計質量的控制因素，我們需要再引入P、q兩個因變量分別作為內審部門審計概率和受審部門違規概率。同時以a、b兩個已知數理量作為通過高審計水平發現違規的概率和通過其他方式發現違規的概率（a>b>0）。D（D>0）為內審部門發現違規所得獎勵，F（f>0）為內審部門被發現失責后所受處罰。（D、F作為利益量納入博弈分析內）并以此為基礎結合表一構建表二。

個主要因素決定了P*的大小。a與P*成反比，因為審計水平高導致的發現違規概率高會震懾被內審部門的違規行動，內審部門的相應審計頻率也降低；A與p*成正比，利益往往會驅使各種人鋌而走險，這是最佳抓現行時機；b與P*的關系不夠確定，因為b包括了A和a兩種形式，無法洞察內審部門的行動；B與P*成反比，違規處罰的增加同樣會給予受審部門一定壓力。

（二）當受審部門違規概率q確定時

內審部門審計的數學期望

受審部門違規概率q與q*的大小關系是決定著內審部門戰略決策的因素，可以得出以下結論

大小的五個主要因素。a與q*成反比，因為審計水平的提升，可以使內審部門更加從容應對，從而令受審部門違規概率降低；b與q*成反比，來自于其他方式的壓力不弱于內審部門的壓力，甚至社會輿論的壓力要略高于，這同樣是對受審部門的一種限制；C與q*成正比，成本的增加會降低審計的頻率，甚至沒有審計，使受審部門違規概率大大增加；D和F都與q*成反比，因為利益為上，沒有審計部門會和自己的既得利益過不去。

三、總結

綜上所述，本著企業內部審計質量的因素主要有受審部門和內審部門的利益得失情況、內審部門的技術水平高低和受審部門的僥幸心理等。企業大可根據所得結論（包括對內部審計的有利因素和無利因素）相對調整相關部門的規定或近期策劃，以此來達到對企業內部審計質量的良性控制。

參考文獻：

[1]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04：87-93+97.

[2]路紀斌.完善我國企業內部審計質量控制的建議[D].江西財經大學，2010.

（作者單位：河南華電金源管道有限公司）