專項審計調查的特征和優勢

胡秀英

摘要：本文首先從目的、程序、對象范圍、審計證據、審計時效性、審計作用介紹了專項審計調查與一般審計項目的異同，其次，對專項審計調查采用的調查問卷、座談走訪和實地查看、統計分析等方式方法進行了較為詳細的描述，最后，作者提出在開展專項審計調查應關注幾個的問題。

關鍵詞：專項審計調查；方式方法；優勢

專項審計調查是審計機關運用審計等多種方法和手段，對有關單位、部門的某個特定內容進行的一種審計、調查活動。它既不同于其他行業調查，也不同于一般審計項目。近年來，專項審計調查作為審計方式的一種創新已越來越受到重視和加強，審計調查工作所占的分量也越來越重，將是今后審計發展的主流方向。

一、專項審計調查與一般審計項目的異同

（一）從目的看，二者都是為促進業務經營的正常、健康、有效發展服務。但一般審計項目主要是就某個單位或部門對上級政策的落實、經營活動的合法合規及效益性的確認和評價。而專項審計調查是針對業務經營活動中某一方面存在的突出問題或對一些方針政策的實施情況開展調查。

（二）從程序看，二者都是審計項目，要列入審計計劃，按照審計的規范、準則開展，要成立審計組（或審計調查組），制定方案，出具審計報告。但項目審計的審計報告應當征求被審計單位意見，出具意見書、決定書，而專項審計調查報告則由專項審計調查組根據工作需要決定，程序上相對要簡化一些。

（三）從審計對象看，一般審計項目的對象是根據特定目的選取出來的，具有特定性，而審計調查對象要求具有一定的特征和代表性，對象范圍要更廣。

二、專項審計調查的方法和方式

審計調查是審計和調查的有機結合，除使用審查、審閱、核對、計算復核等傳統審計方法外，審計人員還可以采用調查問卷、統計分析等方式開展審計調查。

（一） 問卷調查。審計組以問卷的形式向調查對象了解情況和征求意見的一種方法。問卷調查一般有兩種方式：一是設問式，即將調查的內容事先設定成若干個問題，向被調查者進行調查詢問，審計調查人員自己進行記錄。設問式調查方法要求調查設計的問題簡單易懂，清晰明確，簡明扼要，易于回答，并且能充分說明問題。二是表格式，就是根據調查的內容分為若干個可以量化的指標，并設計成審計調查表格，讓被調查者根據情況據實填寫，審計調查人員進行匯總。

（二）座談交流。審計調查人員與被調查單位有關人員面對面進行座談交流，座談時注重廣泛聽取各方面的意見，座談時要求有不同層次、不同崗位的相關人員參加，增強座談會的效果。針對某些不宜公開或涉及必須個別了解和核實的有關事項，可以采用個別交流調查的方式。

（三）實地查看。由于某些審計調查項目具有一定的特殊性，需要到被審計單位就調查事項進行實地觀察，對調查事項的全過程進行了解，并獲得被調查事項的整體印象。

三、開展專項審計調查的優勢

（一）專項審計調查是科學審計的內涵。專項審計調查具有中國特色，一方面通過專項審計調查，借助于個別單位和部門的調查解剖，能夠及時發現某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況，并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經濟工作中存在的許多問題，不能一概以對錯評論，常規的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調查有利于和諧審計。專項審計調查具有溫和無偏見的天然內涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調查材料。另外，審計調查通過分析、總結，并與各有關調查方的充分溝通協調，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題困難，而不僅僅是處理處罰，更容易得到被審計單位的歡迎和接受，專項審計調查更有利于發揮審計的服務建設性功能。

與一般審計項目相比，專項審計調查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，是為了促進被審計加強管理、完善制度。這種向決策和管理部門提供高水準管理信息的審計活動建設性功能更強，遠比單純的一般審計能產生更大的審計影響力。

四、開展專項審計調查應關注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調查方案。針對審計調查事項，要認真學習研究與審計調查事項有關的法律法規和規章制度。通過走訪、座談、調查表等形式，掌握審計調查事項基本情況，從而確定審計重點。要圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定審計調查方案，其中調查步驟和調查方法應詳細制定，使調查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術。要做好審計調查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監盤、觀察、查詢、計算、分析性復核等方法取得有關審計調查證據，也可以運用座談、調查問卷、計算機輔助審計等手段，多渠道、多途徑收集審計調查所需資料。在審計調查過程中要強調重點調查與延伸調查相結合，全面調查與重點抽查相結合、審計與調查相結合，以保證審計調查的工作質量和效果。

（三）多方位搞好綜合分析，提供決策參考。綜合分析是搞好專項審計調查的關鍵，是專項審計調查的本質要求，也是專項審計調查區別與一般審計項目的重要特征。因此審計人員要在把握總體情況的基礎上，從更高的角度，對所獲取的資料去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內外部、歷史與現實等多方面進行綜合分析和判斷，提供全面、客觀、有建設性的意見和建議，給領導和決策部門當好參謀。

（作者單位：中國農業銀行審計局鄭州分局）