對商業銀行管理會計的應用現狀與途徑探析

成霞

摘要：本文概述了管理會計的含義，對商業銀行管理會計的應用現狀與存在的問題進行了分析，同時探討了商業銀行管理會計應用的途徑，以供參考。

關鍵詞：商業銀行；管理會計

在當前宏觀經濟進入新常態下，在利差收窄、增速放緩、金融脫媒、市場競爭加劇、市場監管趨嚴的經營環境中，商業銀行在轉型構建全市場、全客戶、全價值鏈的管理業務和綜合服務模式中，管理會計的應用起著非常關鍵的作用。

一、管理會計概述

管理會計以加強企業管理、提高經濟效益為目的，以現代管理科學為基礎，運用多種技術、方法，對企業經營活動進行預測、規劃和控制，是與財務會計并列的、著重為改善經營管理、提高經濟效益服務的一個會計分支，是為“管理”服務的“會計”，履行預測、決策、規劃、控和考核的職能。

二、管理會計在商業銀行中的應用現狀

隨著利率市場化的逐步完成、風險積聚和金融脫媒程度的加劇、互聯網金融的快速發展、同業競爭的加劇，經濟金融環境在客觀上促使商業銀行尋求改進管理方式、提高管理水平、科學決策以及提高自身科學競爭力的更為科學先進的管理理論。而管理會計理論的日趨成熟以及在發達國家良好的實踐效果，為商業銀行精細化管理的探索提供了科學依據。對于整體金融業而言，我國管理會計的工具方法無論是在國有控股商業銀行、全國性股份制商業銀行還是在城市商業銀行已漸漸普及，各個銀行在引入管理會計的內容、應用推廣方式上各有不同。例如，工行銀行開始應用時間是2004年，從2000年開始啟動機構、產品、部門、客戶四維度的管理會計系統開發；2004年業績價格管理系統和成本還原系統上線，目前機構、產品、部門為維度的矩陣式管理體系已在全行投入使用。上海浦發銀行2003年起建設了以責任會計、內部資金轉移價格、全國成本管理和風險資本分攤為主要內容的績效分析和評價體系。

從管理會計理論方法在商業銀行應用的情況來看，隨著管理會計的推廣應用，銀行業財務管理水平有所提升，完善了綜合經營計劃體系和績效評價體系，但國內銀行對管理會計的應用程度還相對較低，目前主要應用的是全面預算管理、費用核算、資金管理與內部資金轉移定價、績效考核等等。

三、商業銀行管理會計應用中存在的問題

（一）內部環境制約使得管理會計的應用效果不理想

商業銀行內部的軟環境和硬環境直接影響管理會計的應用效果。軟環境的制約因素主要有兩個方面，一是管理模式和組織架構亟待改變，二是未建立科學的評價體系。與國外銀行相比，我國商業銀行在組織架構和管理模式方面存在較大差異，國內銀行多采用總、分、支的管理模式，而國外銀行多采用扁平化事業部制，使得管理會計很難在傳統的組織架構和管理模式下得到很好應用。

（二）應用模式選擇不當

從西方和我國商業銀行管理會計應用實踐來看，目前能基本滿足企業管理會計需求的模式主要有責任會計模式、全面成本管理模式、全面預算模式、本量利分析模式。但由于客觀上存在商業銀行經營業務特點與工業企業的差異，我國商業銀行組織架構與西方商業銀行的差異，國有控股商業銀行、股份制商業銀行、城市商業銀行在組織架構上的差異，在選擇管理會計的模式時，未能充分考慮這些因素的影響，有些甚至照搬國外的模式，導致實施管理會計的效果并不理想。

（三）管理會計信息系統存在缺陷

目前部分商業銀行建立了管理會計信息系統，并且在預測、決策、規劃、控制及考核等方面發揮了其應用優勢，但是管理會計作為管理的決策支持系統，面對的是復雜多變的外部環境，在應用價值鏈分析銀行業務流程、確定銀行競爭優勢及處理銀行定位問題時，不僅需要內部信息，還需要采集競爭對手的相關資料數據以便對競爭對手進行跟蹤了解。通過對競爭對手相關信息的分析，能夠使商業銀行盡可能地掌握競爭對手的優勢、劣勢及可能對銀行產生的影響，這對于銀行決策層進行決策和管理都具有非常重要的參考意義。

四、商業銀行管理會計應用的路徑

（一）改善管理會計應用的內部環境

要改善商業銀行管理會計應用的內部環境，需要自上而下營造應用管理會計的氛圍。高管領導層應認識到，在如今大數據、互聯網時代，作為一種理論和實踐均具備創新空間的管理工具，管理會計以組織戰略為基礎，以價值創造為導向，其目的是為管理服務，應高度重視管理會計在行內的推廣應用。一方面，為便于管理會計在行內有序開展應用，應根據行內資源狀況、組織架構、經營模式等制定管理應用的階段規劃，并圍繞規劃制定系統建設、人才培養、制度建設、激勵約束機制等詳細計劃；另一方面，要為系統建設、人才培養以及其他規劃工程合理配置人力、財力及物力資源。

（二）全面設計，選擇合適的應用模式

目前，商業銀行主流的組織架構形式為“一級法人、分級管理”，在短期建立網點、人員為責任中心的模式尚不現實的情況下，應強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構的業務、產品進行統一的專業化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎上，可以建立銀行分部門、分產品、分客戶的管理機制。在實行責任會計時，全面預算模式更為合適。與傳統的責任會計模式相比，全面預算模式能更全面地反映企業的價值，同時可以實現激勵方式的多樣化，這對于國內業務種類繁多的大型商業銀行來說更為合適。

（三）因地制宜，建立和完善科學的管理會計系統

在設計管理信息系統時，要滿足深入開展分機構、 分客戶、 分產品核算的需要，分別建立包括利率、 流動性、 資本充足率等內容在內的資產負債管理模塊、客戶信息數據分析模塊、產品數據集中分析模塊、 風險預警機制等功能模塊，建立一套 “機構預算、 業務預算、 產品預算、 客戶預算” 一體的全面預算管理體系，包含運營成本、 稅務成本、 內部資金成本、 風險成本、 資本成本等在內的全面成本管理體系及以經濟增加值（ EVA ） 、 關鍵績效指標體系（ KPI ）等為方法的績效管理體系為主體的系統，形成 “前、 中、 后” 一體的管理循環。

（四）充分利用管理會計工具系統，為管理提供“定量化”支持

以管理會計平臺為依托，將各放射狀的系統重構為一條環形信息路，銀行各層級各部門可以共亨信息成果，服務績效評價和管理經營，增強信息應用時效性，準確計量客戶貢獻、產品效益、員工業績、部門條線業績和機構業績，滿足評價與激勵決策，調動全行經營活力和價值創造的積極性。

五、結束語

總而言之，在當前經濟金融新常態下，商業銀行的業務增速明顯放緩，選擇先進的管理理論進行管理創新對于商業銀行實施精細化管理進而提高競爭力具有重要意義。

參考文獻：

[1]肖文東.管理會計在商業銀行的應用研究[J].中央財經大學學報，2011（4）：92-96.

（作者單位：江蘇江都農村商業銀行）