淺析國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及兩地準(zhǔn)則趨同建議

王聰

摘要：由于國(guó)內(nèi)和香港在會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境、會(huì)計(jì)監(jiān)管等宏觀方面以及稅收等微觀方面存在一定的出入，所以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多差異。基于此，本文對(duì)這種差異進(jìn)行了系統(tǒng)分析與探討。

關(guān)鍵詞： 國(guó)內(nèi)； 香港； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 差異

財(cái)政部在2008年發(fā)布相關(guān)文件聲明國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等效力。在大多數(shù)會(huì)計(jì)核算情況下兩者在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)估計(jì)以及相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行一系列的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算工作。但是關(guān)聯(lián)方披露和資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回兩項(xiàng)例外。雖然從理論上講國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)很大差異，但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中，兩者存在著很多細(xì)微的差異。本文簡(jiǎn)單分析國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處，并提出相關(guān)趨同策略，以期對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)趨同化有一定的參考作用。

一、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處

（一）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定

長(zhǎng)期以來(lái)，受國(guó)家控制的企業(yè)在香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中始終都被視作為“關(guān)聯(lián)方”，而在其中所發(fā)生的交易則為關(guān)聯(lián)方交易，這種交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到了重要的披露。較之于我國(guó)內(nèi)地的實(shí)際情況，這樣的規(guī)定儼然不夠適應(yīng)，因?yàn)閮?nèi)地的國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有資本占據(jù)主導(dǎo)地位的企業(yè)基本上都為“獨(dú)立法人”，長(zhǎng)期處于自負(fù)盈虧的模式，倘若沒(méi)有投資等紐帶關(guān)系，則不足以構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。基于此，就我國(guó)內(nèi)地相關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露的準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)說(shuō)，如果僅受到國(guó)家控制，但不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，那么即不足以構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。毫無(wú)疑問(wèn)，這樣的規(guī)定限定了國(guó)家控制企業(yè)關(guān)聯(lián)方的整體范圍，在很大程度上降低了企業(yè)的披露成本[1]。

（二）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

針對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量這一問(wèn)題，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，只能采用成本模式來(lái)進(jìn)行。相反，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求：進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的只能是廠房、不動(dòng)產(chǎn)以及設(shè)備項(xiàng)目。

2.持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)及終止經(jīng)營(yíng)

針對(duì)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)以及終止經(jīng)營(yíng)這一問(wèn)題，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程中，“終止經(jīng)營(yíng)”的各項(xiàng)現(xiàn)金流量和稅后利潤(rùn)并不能在現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表中單獨(dú)體現(xiàn)，只需要在附注中披露即可。相反，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程中，無(wú)論是現(xiàn)金流量表還是綜合收益表都需要將“終止經(jīng)營(yíng)部分產(chǎn)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)”單獨(dú)列示出來(lái)。

（三）政府補(bǔ)助

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

相關(guān)于資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助只能夠通過(guò)使用總額法來(lái)將其作為遞延收益，并且需要在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分配。相反，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助都允許作為遞延收益，并且在其使用壽命內(nèi)合理、系統(tǒng)的確認(rèn)為收益，或者是在該資產(chǎn)的賬面價(jià)值中將政府補(bǔ)助扣除。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

針對(duì)和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：只允許使用總額法，也就是說(shuō)需要和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助單列在利潤(rùn)表上。相反，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：既可以在收益表上將和收益相關(guān)的振幅補(bǔ)助單列出來(lái)，同時(shí)也可以從擬補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用中進(jìn)行扣除。

（四）資產(chǎn)減值的計(jì)提

在資產(chǎn)減值的計(jì)提方面，從整體上來(lái)看，較之于香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提的內(nèi)容無(wú)疑更加具體，比如說(shuō)針對(duì)應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，均作出了相對(duì)具體的規(guī)定。相反，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)在這方面的規(guī)定也較為完整。個(gè)別認(rèn)定法在整個(gè)資產(chǎn)減值當(dāng)中的應(yīng)用都十分普遍，這也充分反映出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師以及公司的專業(yè)判斷[2]。

（五）財(cái)務(wù)信息披露

按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在披露年報(bào)或者中報(bào)時(shí)有選擇權(quán)。例如某企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，除了主財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其余內(nèi)容可以在報(bào)表附注中一一列示。但是在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式必須高度統(tǒng)一，季報(bào)、中報(bào)以及年報(bào)的格式和相關(guān)內(nèi)容必須完全一致。

（六）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究開(kāi)發(fā)支出只有在符合技術(shù)上可行、產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益等一系列條件時(shí)才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)定對(duì)土地計(jì)提折舊問(wèn)題采取了不同的劃分方法，分別將符合條件的土地計(jì)入固定資產(chǎn)或者投資性房地產(chǎn)。在處理計(jì)提的過(guò)程中主要采用成本模式，也可以采用公允價(jià)值模式。按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得資本化，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下，只有為了取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而產(chǎn)生的類似注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用才能資本化。在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，土地使用權(quán)可直接列為無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)需香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式下的后續(xù)一系列操作。

二、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的建議

（一）加快統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，按照企業(yè)和行政事業(yè)單位兩個(gè)方面制訂了不同的細(xì)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)核算方法，即參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，不參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，負(fù)責(zé)宏觀管理和為社會(huì)提供公共產(chǎn)品的行政機(jī)關(guān)及全額財(cái)政撥款或差額財(cái)政撥款的事業(yè)單位遵循收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。隨著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度的不斷健全，會(huì)計(jì)核算的不斷精細(xì)化，遵循收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)對(duì)我們準(zhǔn)確、高效核算和管理國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)了困擾，這種方式不利于我們準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況及國(guó)有資產(chǎn)的收益及運(yùn)行情況。因此建議國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行合理匹配，將有助于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[3]。

（二）建立完善的會(huì)計(jì)信息溝通系統(tǒng)

為了加快國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，國(guó)內(nèi)企業(yè)中的各個(gè)層級(jí)都需要信息溝通，應(yīng)當(dāng)需要建立一套完整的會(huì)計(jì)管理信息溝通系統(tǒng)來(lái)獲取、處理這些會(huì)計(jì)管理信息溝通問(wèn)題。信息溝通系統(tǒng)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組在積極調(diào)研類似企業(yè)信息溝通系統(tǒng)建設(shè)良好做法的基礎(chǔ)上，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式選聘一家優(yōu)秀的信息溝通系統(tǒng)建設(shè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)提供服務(wù)，從而為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的會(huì)計(jì)管理工作創(chuàng)造一個(gè)良好的客觀環(huán)境。企業(yè)相關(guān)部門(mén)要在信息溝通系統(tǒng)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，明確專人負(fù)責(zé)，參考業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的做法，選出最適合自己的供應(yīng)商，并長(zhǎng)此以往的進(jìn)行會(huì)計(jì)管理合作。

（三）政企分家，提高企業(yè)的透明程度

以市場(chǎng)為主導(dǎo)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征，各企業(yè)自行按照市場(chǎng)（游戲）規(guī)律、規(guī)則參與到競(jìng)爭(zhēng)之中，政府不會(huì)直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。毫無(wú)疑問(wèn)，這種自由性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式是我國(guó)經(jīng)過(guò)20多年改革開(kāi)放的實(shí)踐而逐步形成的，我國(guó)政府正確認(rèn)識(shí)到了政企分開(kāi)的必然性和重要性，力求以現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，這儼然將有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。

（四）加強(qiáng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督

國(guó)內(nèi)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中需要從會(huì)計(jì)管理監(jiān)管等方面入手，對(duì)會(huì)計(jì)管理信息形成數(shù)據(jù)的保留和分析，給管理層提供交易查詢的接口，可以讓管理層從本身的角度形成精準(zhǔn)和全面的監(jiān)控。在進(jìn)行監(jiān)督管理中體現(xiàn)客觀和公正的評(píng)估管理，形成在管理中符合國(guó)家的行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息安全的要求等。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理部門(mén)，必須在業(yè)務(wù)發(fā)展和安全監(jiān)管等方面作為基礎(chǔ)，每年對(duì)核查業(yè)務(wù)體系等形成核查認(rèn)證，保障在會(huì)計(jì)管理業(yè)務(wù)設(shè)施等方面形成安全穩(wěn)定的運(yùn)行。

（五）加強(qiáng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定

加強(qiáng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度制定的初衷是從會(huì)計(jì)安全的角度降低會(huì)計(jì)事故的發(fā)生頻率，全面提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，從而實(shí)現(xiàn)將國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的目標(biāo)。只有中國(guó)從實(shí)質(zhì)上參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，才能真正意義上找準(zhǔn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，從而采取相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)兩者的趨同。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，基于我國(guó)現(xiàn)目前經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程，理應(yīng)不斷加快財(cái)稅體制方面的改革，在賦予企業(yè)市場(chǎng)主體地位的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)權(quán)利與義務(wù)之間的對(duì)等，并且也要賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的自主權(quán)，促使企業(yè)始終遵循穩(wěn)定性原則，在確保財(cái)稅穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，讓稅負(fù)的公平性充分體現(xiàn)出來(lái)，從而有效增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：深國(guó)際控股（深圳）有限公司）