制造業價值鏈視角成本管理探析

劉菊華

摘要：在信息時代，制造業企業綜合實力的提升離不開科學的成本管理體系。目前，我國制造業企業的成本管理仍存在著信息片面性、內容單一性、管理目標缺乏科學性等弊端，這種情況已無法滿足行業和市場的發展需求。制造業企業應基于價值鏈管理的視角，建立健全內部和外部的成本管理體系，對企業所涉及的整個價值鏈上的各階段成本進行一系列的分析、預測、記錄、計量，并及時進行成本核算、成本控制和成本評價，從而改變原有的成本管理的缺陷，構建具有全面性、科學性、系統性、戰略性的成本管理體系，促進制造業企業的可持續健康發展。

關鍵詞：制造業；價值鏈；成本管理

一、制造業成本管理現狀分析

（一）對外部經濟環境重視不足

隨著社會經濟的不斷發展和市場格局的持續轉變，制造業企業正扮演著包括買方和賣方在內的雙重角色，產品成本結構的變化造成了流通性費用的上升和生產性費用的下降。然而，大多數制造業企業成本管理發展的步伐未能趕上市場變化的速度，主要原因是企業將成本費用的管理局限于內部生產領域，導致其忽視了原料采購、商品銷售以及售后服務等外部經濟環境對于成本費用的影響。實際上，不被制造業企業所重視的產品銷售、原材料儲備及供應、產品設計等階段所產生的產品成本構成了總成本的 80%，足以對企業的命運造成決定性的影響，而大部分制造業企業把降低成本的關鍵點放在單一控制生產成本上的做法極易造成企業成本管理的失衡。

（二）對企業的戰略方向把握不夠

從戰略成本管理理論的角度來說，制造業企業的成本管理必須要從戰略研究出發進行全方位、全過程、全環節的考慮，通過實時分析來探求成本降低的渠道和方法。我國制造業企業的成本管理模式普遍具有靜態管理模式的局限性，主要依靠利用低投入的成本計劃、分析、核算、控制等手段來降低成本，加之成本管理的視角局限于內部生產環節，未能全面考慮到競爭對手價值鏈、行業價值鏈、市場價值鏈等方面，最終導致了企業的成本信息的不暢通。

（三）成本管理與控制體系不健全

基于宏觀角度，很多制造業企業缺乏整體的、系統的、科學合理的成本管理和控制體系，而只是建立了一套簡單的內部成本管理與控制制度。在價值鏈視角下，制造業企業的成本管理和控制體系不僅要涵蓋企業的整個生命周期，還要具體延伸細化到產品研發設計、售后服務、使用體驗等每個價值作業環節，在對企業的成本管理與控制的執行效果進行體現的同時，確保成本管理目標的實現。

二、優化制造業價值鏈視角成本管理的策略

價值鏈理論由美國學者邁克爾·波特提出，該理論將價值活動明確定義為企業在經濟和技術上的具有明確界限的活動，作為創作買方價值的基礎，各項價值活動通過相互之間的緊密聯系共同幫助企業獲取利潤，進而形成企業的整體價值鏈。價值鏈理論能夠身到企業生產經營的各個環節，在幫助企業揭示關乎競爭力的成本信息的同時，探究決定企業核心競爭力的成本動因和增值因素，利用強大的信息匯總功能來支持企業對于長期發展目標的制定和實施，實現企業的成本精細化管理目標。

價值鏈視角下的制造業成本管理可劃分為內部價值鏈和外部價值鏈兩部分，其中外部價值鏈又可具體分為競爭對手價值和鏈產業價值鏈。區別于傳統成本管理局限于成本核算的缺陷，價值鏈成本管理模式是針對整個價值鏈上所有的價值活動引發的成本所展開的一系列記錄、分析、計量、預測等活動，并及時控制和評價成本，有助于提高企業的價值，具有全面性、科學性、系統性和戰略性等特點。

（一）優化制造業企業內部價值鏈的具體措施

1.健全成本組織結構。組織機構屬于制造業內部價值鏈中輔助活動的一部分，完善的組織結構對成本管理具有積極的影響。制造業企業必須考慮到自身的實際情況，成立專門的、有針對性的成本組織機構，清晰地劃分實際執行層、組織管理層和決策層，并在具體的成本管理目標的基礎上，為企業的各層級分配恰當的成本控制指標，同時建立成本管理責任制度，用于成本管理工作中業績的考核和責任的明確。

2.完善成本組織流程。第一步，制造業企業要做好成本預算，基于制造業企業的資金占用量大普遍較大，因此企業必須制定合適的資金使用計劃，并設置詳細的具體指標，進而將各個環節的資金用量控制在合理的范圍內。第二步，實際進行各層級的成本控制。嚴格控制銷售環節、生產環節、采購環節的成本。第三部，健全業績考核體系。制造業企業各部門要將員工的職位調動和績效評價于成本考核結果緊密地結合在一起，在激勵員工的同時，幫助員工設立更加強烈的成本管理意識。

3.做好內部價值鏈各環節的成本管理。具體措施見下表。

成本管理

4.協調人工成本管理。制造業企業價值鏈成本管理的進一步發展離不開信息技術、高新技術的支持，因此，高素質的人才對企業來說是極其重要的，員工的積極性和勞動生產率直接受到人工成本管理的影響，并對制造業對企業的經濟效益產生間接的影響。首先，企業要做好合理的時間規定，確保生產人員的工作時間能夠控制在一定的時間范圍內，避免浪費工，最好通過事前設立、事中控制以及事后獎懲的方式來對員工實施激勵措施。其次，制造業企業要在確保生產質量的基礎上，以生產量作為依據確定最佳的人員結構，因材施用，充分利用企業的人力資源。最后，通過提高企業的整體技術水平可以實現人工成本的降低，因此，制造業企業要定期組織員工培訓，培養具備綜合素質的員工；對于制造業企業的管理人員來說，必須不斷學習和借鑒新的成本管理模式，增強企業適應新經濟環境的能力。

（二）優化制造業企業外部價值鏈的具體措施

1.供應商的成本管理。制造業企業可以通過設置供應商評價指標體系來分類供應商，分類標準可以按照節能、服務、批量、價格、材料質量等因素來進行設置。在選定了適合的供應商后，制造業企業要積極地與供應商形成戰略合作伙伴關系，這有利于企業及時獲取產品設計和研究的相關信息，從而保證將產品設計的時間控制在合理的范圍之內，實現產品質量的有效提高和產品成本的合理降低。不僅如此，企業還可以鼓勵供應商加入到產品研究與設計的過程中來，共同確定產品的功能和成本。

2.客戶的成本管理。和供應商成本管理一樣，制造業企業也要通過設置客戶綜合評價指標體系來分類客戶，分類標準可以按照產品前景、客戶償債能力、信譽度等因素進行。此外，企業可以通過網絡、電話訪問、現場調查等方式來收集客戶的需求，并根據客戶的實際要求來設計產品，避免不必要的成本浪費。

3.競爭對手的成本管理。為了收集競爭對手的有效成本信息，制造業企業首先要做的就是分析競爭對手價值鏈，對其成本信息進行分析和比較，并采取相應措施，以幫助制造業企業對內部價值鏈進行調整和完善。

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（作者單位：江陰德瑪斯特鉆具有限公司）