“營改增”對工程計價及相關影響分析

陳靜

摘要：“營改增”是目前我國深化財稅體制改革的重點。本文主要通過分析“營改增”對建筑工程的計價影響，來闡明“營改增”對于深化我國經濟體制改革作用，并從企業的利益出發針對企業如何合理地應對“營改增”提出幾點建議。

關鍵詞：“營改增”；工程計價；應對策略

引言

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案，正式啟動了我國以“營改增”為重點的財稅改革進程。通過試點，我國大部分產業已經納入到“營改增”的體系中來。“營改增”是營業稅改增值稅的簡稱，營業稅與增值稅均屬于流轉稅，前者是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅：后者是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅，而工程作為一個綜合性較強的產業項目，此次改革，必然會對其產生巨大的影響，而這種影響主要通過工程計價體現出來。

1.“營改增”對工程計價體系的影響

1.1計稅方式的改變

稅制改革之前，工程建設由于其過程的復雜性和綜合性，整個建設過程的計稅方式不盡相同，例如，工程建筑材料行業采用的是增值稅的計稅方式：而工程建設企業，則采用營業稅的計稅方式。由于營業稅和增值稅在征稅范圍、征收對象以及征稅依據上存在本質上的不同，因此，該項改革必然會使工程的計稅方式發生改變，例如我國建筑工程企業在改革之前一直按照3.14%的營業額稅率進行計稅，但是在“營改增”之后，這一稅率顯然已經不合適，政府應該根據市場動向出臺相應的計稅稅率，使建筑工程的納稅走向規范化。

1.2計價原則的改變

營業稅的計算方式為：營業稅：營業額×稅率；而增值稅在征收時根據征稅對象的不同，設置不同的稅率，其計算方式一般為兩種：一種是增值稅：銷項稅額一進項稅額：另一種是增值稅：銷售收入額×稅率，征稅原則的變更必然會對工程的計價原則產生影響，例如改革之前，建筑工程在納稅時只需要關注營業額這一個影響因素就可以了，但是改革以后，建筑工程不但要關注銷項稅額，每個環節的納稅情況都會對工程造價產生一定的影響。

1.3價稅關系的改變

價格與稅收的關系因不同的收稅方式而有所差異。營業稅的課稅對像為企業的營業額，而營業額的產生對產品價格有一定的依賴性，因此在營業稅的計稅過程中，價與稅的關系非常密切。增值稅的影響因素不但有銷項稅額，還有進項稅額，也就是說在增值稅的形成過程中，雙方的價格會對增值稅的計算過程產生一定的抵消作用，因而增值稅對價格的依賴明顯減弱。

2.“營改增”對企業財務體系的影響

營業稅到增值稅的變革不但會影響工程的造價，對于承包工程的企業也會產生一定的影響，而其中對于企業財務體系的影響尤為明顯。

2.1會計分錄編制的變革

工程在營業稅的計稅體制下，會計在編分錄的時候會將進項稅額編入到企業成本費用中，而營業稅作為一種價內稅，被編人企業的主營業收入中，同時營業稅及附加屬于當期損益：而在增值稅的計稅體制下，增值稅不被編人企業的主營業務收入中，但是增值稅及附加卻屬于當期損益，而且進項稅額不再屬于企業的成本費用，這種在會計分錄編制過程中出現的變化，正是企業財務體系變革的一個縮影。

2.2企業工程利潤核算的改變

企業財務體系中會計分錄的變化不僅僅是財務報表上各分錄位置的變化，它是企業進行工程利潤核算的一個重要依據。在營業稅稅制下，企業工程的利潤核算方法為：凈利潤=營業利潤+營業外收入一營業外支出，由于營業稅屬于價內稅，已經包含在企業的主營業務收入中，因此在利潤核算時應該將其視為費用的一部分。從營業利潤中予以扣除；在增值稅的稅制下。企業工程利潤核算方法為：凈利潤=企業收入一企業成本一企業費用，由于增值稅屬于價外稅，且在工程采購過程中進項稅額不itA庫存商品成本，銷售貨物時銷項稅額也不計入主營業務收入的分錄中，因此，企業在計算工程利潤時自然也不能把增值稅計人到企業的費用中來。由此可知，工程利潤核算方式的變革必然會對工程的利潤總額產生一定的影響。

3.工程承接方應該如何合理應對“營改增”帶來的影響

由上文的分析可知“營改增”已經成為我國財稅改革的必然，而“營改增”必然會對企業的工程造價以及企業的財務系統、利潤核算系統產生一定的影響，企業如何在不降低工程利潤的情況下，以積極的姿態應對“營改增”是工程建設行業應該努力解決的問題。

本文認為企業應該從稅收籌劃和管理體制兩個方面人手解決這一難題，稅收籌劃是企業在合法的范圍內通過對稅種的重新規劃而進行合理避稅的一種手段，工程在增值稅的體制下，可以利用增值稅因不同的稅收對象而運用不同的稅率這一優勢，根據工程的實際情況合理地選擇一般納稅人或者小規模納稅人，從而調整進項稅額：管理體系則是推動企業利用結構調整的方式來實現減稅的目的，企業在增值稅層層納稅的壓力下應該變粗放型生產為集約型生產，使企業壓縮更多的進項稅額空間，從而獲得更大的利潤。

4.結論

總之，“營改增”對工程造價以及企業利潤的影響已經成為必然，而企業應該在這種影響下迎難而上，一方面通過國家的稅制改革來完成企業內部的財務體系的改革，另一方面也應該在“營改增”的影響下集中改變企業的生產經營方式，使企業在市場競爭中占據優勢。