一起任中經濟責任審計的分析與啟示

文/錢曉珍

一起任中經濟責任審計的分析與啟示

文/錢曉珍

一、案例介紹

縣衛計局審計人員按照年度審計計劃對下屬一家衛生院實施任中經濟責任審計，在審計通知書下達以后，駐局紀檢組收到縣紀委轉來信訪件，審計人員通過審計后發現信訪反映部分屬實，A衛生院財務開支上存在嚴重違規，審計人員將審計中發現的違紀違規線索抄送紀檢監察機關和局黨委，經局長辦公會議研究，給予A衛生院院長行政撤職處分。

二、審計發現主要問題及過程分析

(一)變相列支各類補貼，多種風險并存

審計中發現A衛生院違規從成本中直接列支或者通過往來款列支各類補貼，存在無政策依據的項目發放，違規支付職工的補貼部分通過往來列支，未通過“應付職工薪酬”科目核算，導致賬務失真，混淆了成本和工資薪酬，使賬目不能如實反映工資補貼發放總額和計算職工應稅所得額。這種無視處分規定和法規制度的行為不僅破壞了績效分配的公平性還引起稅務風險，并嚴重違反了縣紀委《違規發放津貼補貼行為處分規定》中規定的津補貼發放執行要求及衛計委“九不準”的規定。

(二)公務接待管理不嚴，違規超標列支

審計組在對A衛生院公務接待費審計時，通過抽查憑證發現實際公務接待金額數大于財務報表科目歸集數，因此審計組仔細審核匯總原始憑證反映的實際發生的公務接待費，發現A衛生院由于未建立有效的公務活動管理制度， 公務接待費報銷管理粗放，涉及業務招待費管理方面內容缺乏時效性，報銷憑據不規范，公務接待費僅憑發票報銷，無事前審批流程。

(三)專項資金超范圍使用，資金管理不規范

A衛生院在農民健康體檢和公共衛生專項資金中列支招待費及一些無關的辦公用品費。根據發票和清單的審核，審計認為A衛生院在短時期內在公共衛生資金中列支的辦公用品過多，存在超范圍列支的情況。“公共衛生資金”是為了完成城鄉公共衛生項目所必需的合理費用，“農民健康體檢經費”是列支下鄉農民健康體檢所需列支的直接或間接成本。公共衛生專項資金管理應做到統一管理、單獨列帳、專款專用，如果過程管控松散，就不能保證專項資金的?？顚Ｓ?，不能如實反映專項資金成本，會造成資金實施的不在控和不可控。

(四)虛開票據，套取資金

審計人員對A衛生院財務報表進行分析時發現汽油費發生金額異常，在短時期內報銷汽油費過多，費用報銷過程中存在諸多疑點，比如在幾天內在中石化充值大量汽油費，而且存在沒有清單的汽油費使用。后經紀檢談話和調查了解確認A衛生院通過虛開票據，違規套取公務支出資金的行為。A衛生院負責人由于放松了對法律法規的學習，法律意識淡薄，無視財務法規和上級三令五申的管理規定，打著出差下鄉、辦公支出等各類“幌子”，實際上是利用公務支出公款消費違規套取資金，存在廉政風險。

三、案例分析與啟示

(一)原始憑證的審核放首位

我們在審計工作中十分重視原始憑證存在形式上不規范、內容上不真實、賬務處理科目上不對應的現象。造成原始憑證不規范的原因一是制度不健全，財務管理松散，沒有嚴格、規范的審批制度；二是財務人員原則性不強，執行會計制度不嚴格，審核把關原則性不強；三是單位負責人法制觀念淡薄，通過虛列支出滿足個人小利益。審計人員要突出會計資料真實性審計，邊審計要邊督促被審單位規范原始憑證，對不符合會計制度要求或有疑點的原始憑證要加以延伸審計。

(二)加強制度管理，健全內部控制制度

A衛生院在公務接待管理上制度不健全、內部控制制度缺失。公務接待費不實行一事一結制度，平時簽單掛賬，月末、季末集中結帳，導致發票結算金額普遍較大，產生無從查詢“渾水摸魚”、“舞弊造假”的風險，造成無視中央“八項規定”精神規定的惡劣影響。本著標本兼治的原則，應從管理機制上找原因，從制度上查缺陷，規范公務活動的業務流程，強化各項公務接待管理制度規定執行到位。

(三)與紀檢監察協作配合，優勢互補

在對A衛生院的審計工作中，內審部門與紀檢監察協作配合，形成優勢互補的工作合力和組織協調長效機制。在審計調查階段，內審部門通過紀檢監察機關了解與被審對象、審計內容相關聯的信訪內容、調查結果等相關信息，審計結束后，內審部門將審計報告及在審計中發現的違紀違規線索抄送紀檢監察機關。紀檢監察負責立案并對信訪舉報經審計核實內容進行調查談話取證，責令相關責任人限期整改，追繳違規資金并對其錯誤行為予以政紀立案檢查。

紀檢部門的談話及走訪，彌補了審計部門“審”詳細，而“問”淺表的情況，紀檢部門介入審計結果并進行問責，強化“事后監督”，有利于發揮審計監督與紀檢監督的“雙刃劍”作用。解決審計監督不力導致的“屢審屢犯”的怪現象。

(四)利用財務報表發現問題

一個單位的財務狀況總是會遵循一定的軌跡，相同環境的行業內單位數據具有很可靠的參照。我們在分析財務狀況時不局限于一個會計年度或一個單位的財務報告，而是多對比同行平均水平和以前年度財務數據。對于財務指標惡化的單位可以考慮是否產生“財務欺詐”的可能，如財務報表反映往來款變動較大，內容繁雜，往往混入一些不合規的經濟業務。財務報表反映其他支出數額較大，可能是費用列支渠道不正確，會計處理不當，其目的是以其他支出為掩體，巧妙的開支了“三公消費”，借道其他支出，違規利益輸送，造成會計信息失真、國有資產流失。再好的造假手段都不可能無跡可尋的，所謂牽一發而動全身，一個單位的會計報表是一個整體，找出一些特殊的不平衡點應該就是我們審計的突破口。

[1]張文娜.構筑內部控制防線，嚴控企業財務風險[J].中國內部審計，2016(4)：59-63.

[2]中國聯合網絡通信集團有限公司審計部，移動通信網絡工程專項審計調查案例[J].中國內部審計，2016(3)：52-55.

(作者單位：浙江省淳安縣衛生和計劃生育局)