飯店企業“營改增”的必要性分析及稅收籌劃

文/汪艷冬

飯店企業“營改增”的必要性分析及稅收籌劃

文/汪艷冬

2016年5月已經全面實施“營改增”政策。本文主要在“營改增”的實施及飯店企業目前營業稅存在不足的基礎上，強調飯店企業實施“營改增”的必要性；進而對于飯店企業實施“營改增”后的企業稅負進行分析探討，提出稅收籌劃策略。

“營改增”；飯店企業；稅收籌劃

自2016年5月1日，“營改增”進行改革后，在很多方面都有了一定的改變；中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

根據相關數據資料分析了解，飯店企業“營改增”后，各地稅務部門和飯店企業積極合作，促進企業的穩定長遠發展。根據另一項調查研究，除了部分小規模的納稅人的稅負下降40%外，在營業稅這部分，其他大部分納稅人下降稅負基本都在7%-26%之間波動。包括餐飲成本、固定資產、勞務服務等多個項目均在可抵扣的項目之中。

一、“營改增”必要性分析

（一）“營改增”適用于飯店企業

飯店企業是一個綜合性的服務行業，它主要是通過提供餐飲產品、客房服務以及會議服務來獲取利益。在其生產經營的過程中需要大量的資金用于購買各種食材等原材料及支付各種費用，在這過程中的所有項目都已經繳納過稅費，在營業稅稅制下，這些繳納過的稅費是無從抵扣的，然而對于一般納稅人的飯店企業，在增值稅稅制下，雖然稅率由5% 改為6%，提高了一個百分點，但是通過規范增值稅專用發票的管理，各種購進材料等都能取得增值稅專用發票，進而可以抵扣進項稅，這就必然能使飯店企業減輕稅負。以每月營業額為300萬元的餐飲企業為例，假如購進適用稅率為13%的原材料20萬元，購進適用稅率為17%的酒水及飲料10萬元，如果不考慮其他成本，“營改增”前每月應繳營業稅稅額是15萬元（300×5%），“營改增”后每月應繳增值稅稅額是13.23萬元［300/（1+6%）×6%-20/ （1+13%）×13%-10/（1+17%）×17%］，應納稅額相比減少了不少。綜上所述，飯店企業適合“營改增”的政策范圍。

（二）有利于完善增值稅鏈

飯店企業涉及到許多其他的上下游企業，而且大部分的上游企業是需要繳納增值稅的，所以這在很大的程度上阻礙了飯店企業及其上下游企業的發展。如果不能為飯店企業及其類似的服務行業提供增值稅專用發票，那么飯店企業的增值稅鏈將會被中斷，也將會被重復征稅。同時，飯店企業涉及的一些下游企業也會因為無法抵扣增值稅而加大營業成本，不利于其自身的發展。所以，從整體的經濟發展角度來看，飯店企業應該進行“營改增”，在帶動自身及其上下游企業發展的同時，也完善了增值稅抵扣鏈。

（三）有利于稅費征收管理

商品和服務之間有著密切的聯系，這就使得政府在收稅時存在一定的困難。“營改增”后可以有效地解決這部分的問題。對于飯店來說，之前的征稅機制是通過判斷消費者是否在現場進行消費來確定征收稅的類型；這就使得收稅人員難以評判。

二、針對“營改增”應采取的稅收籌劃策略

（一）規范供應商，完善采購類別

對于飯店企業這類每月需要進行大量采購、采購種類繁多、采購供應商各不相同的企業來說，在“營改增”之后可以通過增值稅進項稅抵扣額進行相應的抵扣；另外，飯店企業可以跟經營規范、能夠提供可抵扣增值稅發票的供應商進行長期的合作，這樣可以提高飯店自身的服務品質。

（二）完善飯店企業內部管理

明確涉稅職責，避免涉稅風險。飯店企業應該明確自身各個部門的職責；飯店應該根據自身經營的實際情況，各司其職，避免涉稅風險。梳理購銷業務，方便計算增值稅。“營改增”后，納稅人會根據不同的情況采用不同的稅率；財務部等相關的部門應該按增值稅計算原理對企業的業務進行重新梳理，再次建賬。加強企業相關財務人員稅務專業知識的培訓。在飯店企業“營改增”后應該對相關涉稅人員進行稅務知識的培訓，特別是增值稅方面。在培訓的過程中，要結合實際的案例進行培訓，這樣更加方便知識的掌握與運用。

（三）減少人力成本

對于增值稅稅負來說，其中影響最大的因素是人力成本及物料成本。因為不能產生進項稅抵扣的原因，所以人力成本越低“營改增”后的效果就越明顯。飯店可以通過流水作業、中央廚房等方法降低人力成本。連鎖飯店企業在營改增之后，因進銷明顯，各門店使用中央廚房的供貨可現實抵扣。

對于有客房業務的飯店來說，應該調整下業務比例。因為在“營改增”后，稅率相等情況下的餐飲業務的稅負要低于住宿業務。而住宿業務在物料上投入得又遠少于餐飲業務，但人力投入較多。所以，飯店企業在“營改增”后應該根據自身的實際情況，合理的調整業務比例。

（四）推薦服務外包，降低飯店成本

為了降低飯店的成本，飯店可以將非核心業務交由其他外部公司；飯店可以通過這樣的形式取得相應的可抵扣進項稅額的發票，從而減少自身的應納稅額，降低自身稅負；同時也就減少了企業的成本，提高企業的效益。

三、結語

飯店企業應該注重“營改增”給企業帶來的各種影響，特別是稅負方面。應該充分利用“營改增”帶來的好處，促進自身發展的同時，提高服務質量貢獻社會。

［1］劉琳.營業稅改增值稅對我國飯店企業的影響研究［J］.北京第二外國語學院，2014.

［2］李郁明.“營改增”試點企業的稅負影響和籌劃策略［J］.交通財會，2013，10：57-61.

（作者單位：湖北循禮門飯店有限責任公司）