關于氣象部門內部控制審計的程序及方法的探討

文/王詩琦　黎慧娟

關于氣象部門內部控制審計的程序及方法的探討

文/王詩琦黎慧娟

隨著我國的經濟飛速發展以及社會主義市場經濟體制不斷完善，國家對氣象部門氣象現代化建設經費投入也不斷加大。基于此，氣象部門原有的財務管理體制已經無法很好地適應這種新形勢的發展，所以，不少氣象單位內部控制及內部審計也暴露出了不少的問題。本文通過對事業單位內部控制審計程序及方法的介紹，深入地探析了氣象部門財務管理的內部控制審計現狀，并提出了通過加強內部控制審計來改革氣象部門財務管理體制和措施，以保證氣象部門的各項資金高效使用及氣象事業健康快速發展。

內部控制審計；財務管理；氣象部門

一、內部控制審計的主要內容

就一般意義而言，內部控制審計的內容十分寬泛，包括對控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督五個方面進行審查與評價。但不同行業、不同單位以及同一行業、同一單位在不同的階段，內部控制審計的具體內容是有區別的。根據氣象系統現階段內部管理的實際需要，開展內部控制審計重點應當關注以下幾個方面的內容：

（一）內部基本管理制度的健全性與有效性

每一個氣象部門都應當根據國家有關法律、行政法規、方針政策和主管部門的管理要求，結合單位業務特點和實際需要，建立健全內部基本管理制度并組織實施。

（二）預算管理的內部控制

加強預算管理是實現各項氣象事業計劃的保障。規范預算管理就應當有相應的內部控制，從預算編制（調整）與上報、執行與考核等各個環節的業務流程與內容，到財務部門與各業務部門（包括行政管理、后勤保障、氣象裝備保障等內部機構和單位）之間的分工與協調，以及不同崗位人員的權限與責任，都應當有健全的內部控制制度和程序作保證。

（三）財務經濟活動的內部控制

單位內部貨幣資金管理（包括財政零余額賬戶、銀行存款和現金的收付活動管理）、對所屬獨立核算單位的財務管理、各類有償服務和收費的管理、固定資產與無形資產的管理以及相關經濟合同的管理，均應當按照授權適當、不相容職務相互分離、有效控制憑證和記錄的真實性、合理限制資產和記錄的接近、獨立的業務審核等內部控制要求，建立健全這方面的內部控制制度與程序。

（四）建設工程項目的內部控制

為了防范建設工程項目的管理風險，應當建立完善的內部控制，有關管理部門與會計人員的權責分配和職責分工，項目的決策依據、程序、審批權限和責任制度，概預算編制的依據、內容、標準和審批程序，價款支付的方式、金額、時間進度和審批程序，竣工決算環節的控制流程，竣工清理范圍、竣工決算依據、決算審計要求、竣工驗收程序、資產移交手續等方面均應明確。

（五）物資采購與管理的內部控制

各類物資（包括行政、后勤、氣象觀測、防雷檢測及工程的消耗性材料，儀器與設備等）采購的計劃申請與審批、市場詢價、供應商招標、合同簽訂、價款支付、入庫驗收、保管、領用、報廢與處置以及贈送與贈予等環節的控制制度與程序應當健全，并能有效的執行。

二、氣象部門內部控制審計的程序及方法

（一）氣象部門開展內部控制審計的程序

氣象部門內部控制審計實行內部交叉互審機制，在交叉互審機制下建立起對審計業務的統一交互評估，形成一個完善的自審、互審、抽審的系統化控制體系，由審計人員基于業務管轄、制度規范以及統一的領導組織來開展，這一審計程序下各個層次的內部審計能夠形成自我的約束機制，也進一步的控制了審計獨立性的風險。

（二）氣象部門內部控制審計的具體方法

1.熟悉內部審計的概要，詳細記錄在案。建立內部控制審計的首要任務是通過事前的各種途徑來獲知被審計單位的實際內控制度的現狀以及落實情況，將現狀形成綜述性報告記錄在案。這一過程中，需要審計專員對該單位的實際經營情況，業務的開展情況，整個行業的發展、數據的平均水平，審計的獨立性以及一系列的內部控制制度、當前的內部控制存在的漏洞和風險以及評估等內容進行了解和分析研判，為后續的評價內控程序、會計環境和會計信息的審計做鋪墊和準備，建立合適的審計方法。

2.初步評價內部控制的健全性。良好的內部控制環境和氛圍有利于內控制度的制定和執行，內部審計人員應該調查并評估單位內部控制的環境，比如單位文化建設、管理層對內部控制的態度、組織結構、經營管理方式、人力資源政策、職工的誠實度和道德觀、職工的勝任能力、職工對風險和控制的認知程度等因素，以此確認內部控制風險，確定內部控制是否可依賴。

3.建立符合性測試程序，反饋內控的制度設計和執行情況。這一階段是對內部控制展開評估，從而了解到被審計對象的內控執行情況，發現其中的薄弱之處，從而建立符合性測試的基礎。符合性測試正是基于內部控制的評價前提下，來反饋內部控制的 完整性、有效性和實施情況。符合性測試的主要內容是對準備信賴的內部控制進行，而且為了確保符合性測試的必要性和經濟效益，符合性測試內容的最終結果所確定的可信賴的內部控制的工作量應實現實質性部分的測試工作量更小，這也正是符合性測試的目的所在。

4.與各級領導溝通，形成審計報告。通過審計的各項內控，及時的發現被審計單位的內控存在的諸多薄弱環節，將其歸納匯總，形成內部控制風險的問題，評估內部控制風險的后果，形成審計評估報告，提出內控的優化建議，并將審計結果遞交審計對象。被審計單位在收到審計報告后可以提出意見，根據被審單位反饋的書面意見，審計部門撰寫審計報告，內容主要包括：審計依據、單位基本情況、審計的范圍和方法、審計結果、審計發現的問題及審計評價，最后再提出審計的意見和建議。

三、氣象部門內部控制審計的現狀及主要問題

（一）法律和制度上的缺失使得內部控制審計缺乏依據

目前的單位審計方面的法律法規主要以《審計法》、《注冊會計師法》為主，而基于內部審計的相關法律條文只有中華人民共和國審計署令第4號的《審計署關于內部控制審計工作的規定》，從現有的各項法律和制度來看，內部審計的法律以及等級仍然較低，而且缺乏應有的標準規范，這就導致了內部審計執行的過程中缺乏法律依據，使得審計中往往只能依據單位自身狀況進行編制，導致了審計過程中的各項條文內容有所偏頗，缺乏客觀可靠性。

（二）氣象部門內部審計管理體系不健全

由于我國內部控制審計工作起步較晚，氣象部門內控體系建設速度較為緩慢，從組織架構、人力資源到業務流程的相關制度建設不均衡。我國部分氣象局并未設立獨立的內部審計機構，而是由財務人員兼職審計，無法保證內部審計的獨立性和權威性。另外在內控制度本身存在的不足使得氣象部門的審計缺乏可操作性，完全依靠審計人員的主觀經驗和職業水平來判斷，這樣導致最終的審計結果缺乏客觀性，導致了差錯和舞弊的出現概率更大，形成較大的審計風險。

（三）領導對內審的重視度不夠

氣象部門各級單位中許多單位都對內部審計存在誤解，某些單位對內部審計的概念非常模糊，不理解內部控制審計的意義所在，審計人員認為內部審計只是為了對內部的財務進行監督，而對內部的人員不會產生影響，導致了對內審人員選拔的隨意性，審計人員往往缺乏經驗和理論知識，內審人員普遍業務素質偏低，審計結果不可靠；另外，很多審計單位內部的審計部門缺乏獨立性或是缺乏權威性，審計部門往往都是由財務部門來管理，這樣審計執行起來受到掣肘較多，也未能獲得較多的權限，無法及時的對各個分支部門展開審計監督，無法及時的排查單位內部的風險，這樣本身的內部控制制度也無法執行到位。

四、提高氣象部門內部控制審計的成效的幾點建議

（一）建立獨立審計結構，完善內控制度體系

當前內部控制對單位的重要性已經獲得了廣泛的認可，而我國的內部控制的相關規范和制度建設在不斷的完善下，形成了基礎的內控體系，但是這些內控制度和規范的執行仍然需要在執行中來檢驗，并根據效果來反饋和改進優化。因此需要基于我國的《審計法》和《注冊會計法》的條款內容，借鑒國內外的內控經驗和案例，并基于單位自身的制度現狀和管理體系，建立完善的內控制度，統一審計內容、標準，建立完善的評估體系，使得審計中的各項內容和指標都有客觀的依據，建立執行監督體系，保證內控審計的執行到位，提升審計質量。

（二）提高領導的重視，合理設置內部審計機構，增強獨立性和權威性

加強內部控制審計工作，一定要提高單位各級領導對內部控制審計的重視度。內部審計是否能夠發揮出作用，依賴于上級負責人對內部審計的重視程度，上級領導的重視使得內部審計可以保持獨立性并獲得一定的審計權限，而如果上級領導不重視，內部審計往往寸步難行。加強內部控制審計工作，首先要改變領導層的觀念，提高單位負責人對內部控制審計的重視度，這就使得氣象部門的各個單位和分管干部需要堅決的推進內部審計工作的開展，完善其獨立性和監督權力，其職能應該保持獨立，成立單一的審計部門，這樣在審計執行中大大的提升效率。其次要加強對內部控制審計進行嚴格的管理和評價，內部控制審計應全面的監督和評價單位內部控制系統。

（三）重視和加強各級內部審計隊伍的建設

當前市場經濟形勢的不斷變化，審計工作的內容也越來越復雜，這對審計工作提出了更多的新的要求，因此需要審計人員具備良好的職業水平。內部審計人員不僅僅要提高自己在內部控制審計上的專業知識，認真完成繼續培養計劃，還要注意在日常工作中積累經驗，注重平時的積累，完成內部控制審計任務。因此首要任務是要提高審計人員的職業水平，推廣審計信息化，促進審計人員的基本技術水平的提升，并及時的更新職業技能。其次，對審計的最終結果要建立完善的應用機制，發現審計漏洞和問題需要追蹤責任，分析問題的原因和評估危害結果，及時的查漏補缺，規范管理。最后要對整個審計隊伍加強隊伍思想和作風的建設，提升審計人員的職業道德。

五、結束語

綜上所述，盡管當前我國的氣象部門的內控審計起步時間較晚，在制度、體系、法律等多方面的層面上還有諸多的不完善之處，這也需要我們進一步的完善內控審計，借鑒發達國家的經驗，制定科學合理的制度、審計標準，建立獨立的審計機構，從而完整的執行審計制度。

［1］練偉軍.淺析行政事業單位內部控制的現狀和改進［J］.會計師，2013（22）：10-12.

［2］邱高松.企業內部控制審計思維新探［J］.財會通訊：綜合版，2010（04）：104-105.

（作者單位：廣西壯族自治區河池市氣象局審計室）