應收款項分析及解決方案探討

文/潘友根

應收款項分析及解決方案探討

文/潘友根

應收款項數額大、回收難、呆壞賬多是施工企業普遍存在、又難以解決的主要問題之一，各施工企業多年來一直予以高度關注，并投入了大量的人力、物力、財力，可問題始終沒有得到很好解決，有的還在逐步加重，已嚴重影響了企業的生產經營和財務狀況。現結合XX集團有限責任公司（以下簡稱XX集團）實際情況對應收款項進行分析并提出解決方案。

應收款；現狀；分析；影響

施工企業按照合同約定，為業主單位提供達到合同規定要求的產品或服務，向業主單位結算并準備收取的價款形成施工企業應收賬款；由于施工企業按合同約定已形成工程實體但未能辦理結算而掛賬的部分在資產中占有較大的比例，影響資產質量和利潤真實性，且最終仍要通過結算形成債權（有的已收到部分預付款），在此一并納入應收款項分析；應收款項主要包括財務賬面反映的應收賬款、已完未結工程、工程質保金等。

一、XX集團的應收款項現狀及其影響

XX集團是一家具有礦山工程施工總承包特級資質和房屋建筑、市政公用、機電安裝、公路工程施工總承包一級資質及隧道、鐵路、園林、裝飾、鋼結構、道路維護等專業承包資質的大型施工企業集團。主要從事煤炭、冶金等各類礦山建筑（特殊鑿井、普通鑿井）；公路、鐵路、隧道、城市地鐵、房屋建筑、機電安裝、市政公用等基礎設施建筑，機械制造和房地產開發。 近年來，集團在快速發展并取得良好經濟效益的同時，應收款項數額也急劇上升，至2015年末，XX集團資產總額193.53億元，應收款項余額達89.81億元，主要包括應收賬款、已完未結工程、工程質保金等，應收款項占資產總額46.4%，應收款項占流動資產58.0%。應收款項增大給XX集團造成的影響主要表現在以下幾個方面：

（一）資產負債結構失衡，按照理想的財務狀況，XX集團資產負債率應控制在75%以內，流動比率在2以上，速動比率在1以上，應收款項占流動資產的比例在30%左右為宜。但XX集團2015年末資產負債率已高達80.46%，流動比率為1.19，速動比率為0.85，應收款項占流動資產比例達58.1%，導致XX集團資產負債結構失衡，償債風險和資金短缺風險隨時可能發生。

（二）潛虧因素多，給集團造成壞賬損失。首先，已入賬的應收賬款是項目部平時根據業主單位的項目指揮部簽認的結算形成的，既包括合同內的工程結算，又包括施工過程中發生的各種變更簽證。但是工程完工后，業主單位往往進行竣工結算，現在又增加了項目審計，很多過去已形成的應收賬款又要不被承認或審減，掛賬時間越長，壞賬損失風險越大。其次，因管理不善造成成本超支時，項目部以成本支出額為基礎確認營業收入，造成“工程施工”科目的累計發生額大于“工程結算”科目的累計發生額，形成已完未結工程。個別項目部為完成考核指標不及時進行賬務處理，而當與業主辦理竣工結算時結算額明顯小于掛賬數，導致潛虧現象的發生。再次，內部應收款項管理制度不健全、責任落實不到位，導致部分應收款項長期沒有回收，錯失追討良機，形成了呆賬、壞賬。

（三）應收款項周轉率低，應收款項周轉率反映施工企業應收款項變現的快慢及管理效率的高低，XX集團2015年應收款項周轉率為2.77，應收款項流動性較弱，短期償債能力風險較大，且增加了XX集團收賬費用和不必要的損失。集團墊資多、經營現金凈流量多年來一直為負數，資金的流動性差，產生的效益低。

（四）回收成本高，首先增加企業的管理成本，應收款項形成時間長、資料不全，項目撤離以后，再去辦理相關手續，往返費用高，人難找，事難辦；有時需要聘用有經驗的人員和清欠公司進行回收，投入人、財、物成本較大。其次增加機會成本，巨額應收款項長期占用集團資金，喪失了加速周轉、贏利機會，增加了資金機會成本。

（五）籌資費用增加，一方面造成XX集團實現利潤與現金回收的不同步，XX集團現金流入少且延遲；另一方面XX集團為開拓市場、施工新項目需要有大量的資金支付投標保證金、履約保證金、材料預付款、工資等，XX集團不得不增加新的融資以滿足生產、發展需要，XX集團2015年度的財務費用高達3.7億元，微薄的利潤被嚴重稀釋。

二、形成原因分析

如此龐大的應收款項，是XX集團在長期經營中形成的，但究其原因，主要由以下兩個方面：

（一）業主方面的原因，我國的建筑市場長期以來處于無序競爭狀態中，各類施工企業良莠不齊，但總體上處于弱勢地位，在項目談判、工程結算、價款支付等方面受市場、業主制約較大。業主單位不及時辦理工程驗收、結算、付款已成家常便飯。

（二）施工企業自身的原因，不能有效控制市場風險，為了多承攬工程、增加收入，事先不能對業主單位資信、項目資金來源作深入調查，對應收項款的風險未進行正確評估就簽訂合同，有的甚至連合同也未簽訂就進點施工，給將來的工程結算、資金回收留下后遺癥。在施工過程中，過多地重視工程進度，施工工程在結算期內達不到工程驗收結算標準，無法形成有效債權，大量已完工未結算工程不能及時清理，并使得工程款收款延期。XX集團的內部激勵機制不健全，沒有把施工項目應收款項納入項目的績效考核中，項目施工中及完工后，項目經理不能有效控制工程的結算、簽證、驗收、工程款確認等應收款的形成過程控制及資金回收。單位在年度或項目完工兌現時沒有將資金回收與薪酬結算支取掛鉤，致使項目經理干完該項目后又立即投入另一個項目工作，造成很多遺留問題長期不能解決。

三、解決XX集團應收款項癥狀的解決方案探討

（一）規范建筑市場。國家在建筑市場管理上要進一步加大監管力度，制定相關法律法規，確保建設項目在手續齊全、資金落實前提下方可立項、招標、開工，杜絕“釣魚工程”，從源頭控制業主單位向施工單位轉嫁項目風險。

（二）健全組織，建議成立以XX集團主要領導掛帥、分管領導負責、相關部門負責人任成員的清欠領導小組，針對集團-子分公司-項目部三級管理模式，一級抓一級，層層抓落實。對所屬單位應收款項進行摸底清查，核實應收款項現狀。對已辦理竣工結算的工程核定清收責任人及回收時間；對已竣工未辦理竣工審計的項目，應盯緊盯死項目，按合同約定維護權益。對已完工未辦理月度結算項目應放慢工程進度，提高工程驗收度，滿足工程驗收條件，或停工止損，落實債權簽認。

（三）加強內部控制制度建設和項目過程控制，防止新清欠產生。應建立業主信用評估制度，在工程項目投標前，應對業主的信用狀況、資質等級、項目立項、資金落實、項目建設許可證等情況進行調查、分析和評估，原則上不得承攬業主信用不好、證照不全、建設資金不落實、墊資工程及風險較大的工程。經濟合同簽訂前，各單位應按集團文件規定進行合同評審，對合同中的款項支付時間和比例、工程驗收時間、竣工結算時間做出明確規定。各單位應定期對工程項目合同執行情況進行跟蹤檢查，分析、評估工程款回收風險評估。各單位年度結算對已完未結工程應根據《建造合同》準則確認收入，每半年至少取得一次經雙方確認的對賬單據，做到債權明確，確保債權的訴訟時效有效。嚴格把握項目竣工驗收移交關，完善項目驗收、結算以及債權確認手續，落實債權回收協議，為項目結束后的債權回收做好準備。

（四）創新回收方式，盤活應收款項。除了加強傳統的月度工程款回收外，應加強回收方式創新應用。一是應收款項保理，將應收款項按一定折扣賣給第三方（保理機構），獲得相應的融資款，形成必要的經營性現金流。在無追索權的買斷式保理方式下，施工企業可以在短期內大大降低應收款項的余額，加快應收款項的周轉速度，提高資產質量，優化資產配置。二是應收款項證券化，基于應收款項證券化的信用評級主要依賴應收款本身的信用質量，且應收款證券化之后，其付款人的違約風險已轉嫁給投資者，將一些應收款按其賬面價值以一定的折扣出售給金融中介機構，由金融中介機構做成證券化產品賣給投資者，從而實現應收款項的回收。三是應收款項打包轉讓，將應收款項按客戶明細及一定額度組成資產包，采取一定比例折讓，向社會有能力的資產管理公司進行招標打包轉讓，充分利用社會資源有效化解存量應收款項。

（五）落實責任嚴格考核。XX集團應加強工程結算工作，年初已完未結工程當年必須形成正式結算。當年已完未結工程占年度結算收入的比例不高于15%。所屬單位、項目部班子兌現以項目完成、款項全部回收為最終兌現條件，年度只能根據回收資金、結算、效益情況預兌現，但不得超過資金到位比例。通過壓力傳導、兌現掛鉤方式，使單位利用與經營者自身利用密切掛鉤，充分調動各方面的積極性，促進應收款項的及時回收。

（作者單位：中煤礦山建設集團有限責任公司）

上接（第111頁）會計與管理有效結合的重要作用，轉變思想觀念，拋棄傳統落后的財務管理模式，建立健全會計人才評價體系，強化管理會計領域的人才構成；不僅如此，還要對財務工作者進行有效的考核和監督，完善監督機制，最后，提升會計人員利用信息技術的能力，補充相應的互聯網知識，引進ERP系統對財務數據進行有效的管理和分析，進而提高工作的效率和準確度。財務會計向管理會計轉型不僅要求會計工作者具有良好的業務能力，而且還要求他們擁有過硬的管理能力，最終才能使得財務管理能夠指導企業的長遠的戰略決策和發展方向。

（三）建立有效的財務管理體系

在動態的市場環境中，財務會計和管理會計都不是獨立運行的，二者也可以互相的配合，但是，在經濟全球化的趨勢下，管理會計日益占據著更大的優勢，它可以促進中國企業的會計和國際接軌，因此，在現階段的財務管理制度中，要更加的重視管理會計的作用，發揮其靈活性，推動企業的穩定發展。二者的有效配合需要一個長期的過程，只有建立健全了有效的財務管理體系，才能夠保證這一融合過程能最終實現，傳統的財務會計在以往已經得到了很好的發展，建立起了規則制度，而管理會計由于起步比較晚，還沒有形成有效的運行模式，因此需要公司根據自己的經營情況來建立有效的財務管理體系。因此，在這個體系形成的過程中，首先是要側重于管理會計相關制度的建立，使會計從業者能夠深入的了解自己的權責在對公司的運營情況進行透徹的分析，在原有的會計體系的基礎上，強化內部的控制、部門的組成以及財務數據信息的分析等，最終形成對外能夠運用數據信息展示運營狀況、對內能夠利用會計數據進行有效決策的財務管理體系。

（四）提升企業內部監控水平

企業的內部監控是企業持續發展的保證，財務管理工作順利的進行必須要有財務的有效監控。提升企業內部的監控水平可以從以下幾個方面著手：首先，企業應充分的利用企業內部審計的監控作用，管理會計具有不受會計固定規則制約，比較靈活的特點，但是，要想發揮管理會計的優勢，也需要一定的約束和控制，審計就能夠實現對管理會計的監控，它可以保障部門的有效運轉，使得企業實現經營目標，而且還能夠有效的控制風險；其次，企業還是要積極的接受外部的監督，比如政府部門，這樣才能保證管理會計準確透明，讓人信服；內部監控與外部監控有效配合，才能實現企業科學的財務管理，保證企業持續的運轉。

三、結束語

綜上所述，在互聯網時代，財務會計向管理會計轉型是公司在激烈的市場競爭中取得勝利的關鍵，在這樣的大趨勢下，企業管理者也越來越重視管理會計的構建，它既保留了傳統財務會計的特征，又打破了會計固定模式的束縛，能夠正確而全面的指導企業的經營與發展，因此，本文對財務會計向管理會計的轉變路徑進行了深入的探討，為我國企業財務管理的轉型提供了新思路，具有深遠的意義。

［1］程艷.新形勢下財務會計與管理會計的融合［J］.財會研究，2013.

［2］吳保忠.試論管理會計在我國應用和發展的環境［J］.中國鄉鎮企業會計，2012（10）.

（作者單位：海南寅鼎實業有限公司）