內部控制制度執行有效性的案例分析

文/郭燕靈

內部控制制度執行有效性的案例分析

文/郭燕靈

企業應建立并實施有效的內部控制。本文通過案例分析企業內部控制制度在執行時存在的問題，并依據存在問題提出相應的對策。

內部控制制度；執行的有效性；僥幸心理；定期輪崗

隨著經濟的高速發展，建立并實施有效的內部控制，才能保證企業經營管理的合法性和資產安全、財務報告以及信息的真實完整、提高經營效益，促進企業實現自己的發展戰略。

筆者在常年審計過程中，發現大部分企業為了提高整體管理水平，只著重內部控制制度的制定，而忽視了制度的執行，使得制度形同虛設。

一、案例介紹

2010年接受某股份經濟聯合社委托對其進行財政收支專項審計。在延伸審計過程中，發現出納李某2004年至2011年利用職務之便侵占聯社租金收入219萬元和下屬公司管理費20萬元。經審查，出納侵占公款的手段極其簡單：1.開具發票收取租戶支票，發票記賬聯隱匿未交付會計。2.租戶支票填寫收款人，開具現金支票提取現金。3.租戶支票未填寫收款人，支票通過其朋友公司賬戶提現。4.偽造銀行對賬單。

二、案例背景

聯社對其管轄的物業收取地租、租金和小部分管理費，開具稅控系統服務業發票；下屬經濟發展公司負責收取該物業的大部分管理費，并以經濟發展公司的名義手工開具服務業發票；聯社部分物業的租金由經濟發展公司財務人員負責代為收取，并以聯社的名義開具稅控服務業發票， 經濟發展公司出納李某收款后將該收入和發票記賬聯及存根聯交還給西塱聯社財務人員記賬及備查。

三、案例分析

本案是一例典型的由于單位內部控制制度未有效執行到位，導致出納員李某侵占公款。

（一）票據與印章管理

聯合社內部控制度規定：銀行票據的簽發印鑒，必須由兩人分別掌管財務專用章和企業法人章。但本案中企業未按規定嚴格管理企業法人印章，導致出納李某輕易獲得了企業法人印章，填寫現金支票成功的提取了現金。

（二）發票的開具與管理

聯合社內部控制度規定：已開具好的發票，必須經業務員復核無誤后，在發票登記簿上簽字領取發票相應聯次，財務人員依據記賬聯登記入賬。發票存根要單獨裝訂成冊，妥善保管。報稅人員必須每月核對開票數量和開票金額，按每月開票金額計算應交營業稅及其附加，會計人員每月核對稅費。

本案中報稅人員未能每月認真核對開票系統內的數據和實際取得的開具發票數量和金額。企業的會計也未做到每月核對開票金額和入賬金額，業務員同樣沒有復核已開具的發票是否已全額收款。李某開具發票后讓客戶直接簽收，私人隱匿發票的記賬聯。其他財務人員在發票存根裝訂成冊時，未檢查出是否存在缺號情況，更沒有計算開具發票總額。稅局的專管員同樣未能及時發現開票金額和計稅金額之間所存在的差異。

（三）銀行對賬單管理

聯合社內部控制度規定：會計人員應每月逐筆核實，真實完整地記錄每一筆資金。

本案中企業會計因每月銀行回單較多，僅核對每月余額是否正確，沒有逐筆核實出納日記賬。2009年，出納李某把開具的發票隱匿，再根據客戶的支票直接提取相應的現金。因為擔心會計發現，收取支票未注明收款人，直接拿到朋友公司提現。自2010年起，為減少被會計發現的風險，直接偽造銀行對賬單。

銀行對賬單是銀行客觀記錄企業資金流轉情況的記錄單，銀行對賬單具有客觀性、真實性、全面性等基本特征。企業在對賬管理中普遍存在內控牽制制度落實不到位、對賬流程存在漏洞的問題，只有完善內控崗位設計、細化對賬流程和監督對賬過程等措施，才能達到防范和規避資金管理風險。

偽造銀行對賬單的情況多發生在內部控制不完善的企業。企業貨幣資金的管理和控制應遵循職責分工、交易分開、內部稽核、定期輪崗等制度。

（四）資產管理制度

聯合社內部控制度規定：聯合社按區域和房產土地等資產分別由不同的責任人管理，各責任人負責催收租金和承包費。會計人員每月復核。

本案聯合社出租資產復雜而繁多，不同的租賃期限有不同的優惠政策，各責任人并未每月計算應收租金、已收租金和未收租金，會計也未每月將《資產物業發展管理部獎、懲計算月報表》統計報表的租金收入及管理費收入和賬上的收入進行核對。

在長達五年的時間內，李某侵占金額從2004年每月7600元到2010年半月114，712.82元。但由于聯社經營總收入逐年遞增，侵占金額占總收入比不大，因而隱蔽性強。會計僅憑單做賬，按收付實現制確認收入，主觀覺得根據出納提供的原始單據做賬不會出現任何差錯；報稅人員根據經營收入計算繳納營業稅及其附加，每年例行的企業所得稅匯算清繳，中介機構都出具了無保留的鑒證報告，也從來沒有受到過稅務機關的稅務質詢書，主觀認為收入和開票金額肯定是一致的。每個控制環節的執行者都覺得其他環節的人都已經嚴格按章執行，自已這個環節只是走一下流程簽名認可，而不用費時費力再去逐一核對，致使出納可以隨意的侵占資金。

四、案例啟示

（一）培養員工責任心，杜絕僥幸心理

廣大員工應加強內控意識，不能制度歸制度，執行歸執行，以信任代替制度，以感情代替制度，以習慣代替，導致制度形同虛設。

（二）加強內部制度執行的監督

加強內部控制制度執行的有效性。內部控制制度執行是否到位，很大程度決定于監督力度和處罰力度。

（三）對重點崗位應定期輪崗

輪崗制度能及早地發現和防范錯誤，杜絕舞弊行為，還有利于員工綜合業務能力的培養。

從上述案例可見，制度的生命在于嚴格執行，要不折不扣抓好制度的落實，同時加強內部的民主監督機制和控制檢查制度，才能有效地防止職務犯罪行為。

（作者單位：廣東華納安會計師事務所有限公司）