淺析營改增對企業會計核算的影響

文/朱靜 祝曉

淺析營改增對企業會計核算的影響

文/朱靜 祝曉

隨著我國稅制體質改革的不斷深入，自2012年開始，我國開始逐步實施營改增的改革策略。本文首先闡述了營改增的實施對我國經濟社會發展所具有的重要意義，然后從企業成本、收入的核算，票務管理，現金流、利潤的核算以及稅收負擔四個方面分析了營改增對企業會計核算的影響，最后就營改增背景下如何做好企業的會計核算工作提出了相關的建議及措施。

營改增； 會計核算； 建議措施

一、施行營改增的重要意義

2016年5月1日，我國推行全面的營改增。在我國所進行的一系列經濟政策改革中，營改增具有重要的現實意義。首先，營改增的實施簡化和合并了企業的應稅項目，消除了營業稅和增值稅相互限制的不良影響，同時也減輕企業的稅收負擔，使企業能夠更富有積極性、更高效地進行生產經營活動。其次，營改增的實施有利于優化和調整我國的經濟結構，加快了交通運輸業、現代服務業等第三產業的發展，進而推動我國經濟快速增長。最后，營改增的實施有效避免了重復征稅，為企業創建了更加公平的稅收環境與競爭環境。

二、營改增的實施對企業會計核算的影響

（一）營改增的實施對企業成本、收入核算的影響

營業稅與增值稅具有不同的稅收屬性，營業稅屬于價內稅，稅款包含在價格之中計入營業成本、營業收入；而增值稅是價外稅，價稅分離，計入營業成本、營業收入的只有價格。這樣，在流通環節產生的增值稅進項稅額就可以和銷項稅額相抵扣，進項稅額抵扣的主要依據是開具增值稅專用發票，因此，企業在購買商品或服務時，會有針對性地去選擇。由于營改增的實施，對企業成本和收入的核算都產生了影響，影響的結果為剔除了包含在成本和收入中的稅額。

（二）營改增的實施對票務管理的影響

增值稅專用發票作為購買方抵扣銷項稅額的依據，會直接影響交易雙方的經濟行為與經濟利益。營改增的實施，對票務管理產生影響的同時，也對企業提出了更高要求。企業相關部門必須嚴格加強對增值稅專用發票領取以及使用的管理。對于開具增值稅發票的相關印章、開票規范性、開票時間、開票種類，都要進行嚴格審查，確保票務開具的準確性、真實性。

（三）營改增的實施對企業現金流、利潤核算的影響

企業的現金流和利潤受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業業為例來講，在實施營改增之前，企業要根據合理測算的工程完工進度來預繳稅款，預繳稅款的金額通常大于實際應繳納的稅款額，也造成了經濟利潤的低水平。而在營改增實施之后，企業進行稅款的繳納在收到相關款項之后，這減少了企業對自身現金流的沖擊，并在此基礎上有助于企業更好的運行，同時也保障了企業的經濟利潤不受影響。

（四）營改增的實施對企業稅收負擔的影響

營改增的實施使得企業稅負在一定程度上有所減輕，下面以A建筑企業為例來分析營改增對企業稅負的影響。A企業2015年共取得收入222億元，發生成本150億元，其中購買材料、機械、動力等取得增值稅專用發票注明的金額為100億元。在營改增之前，A企業應繳納的營業稅為6.66億元；企業所得稅為12.085億元，二者合計為18.745億元。在實施營改增之后，A企業的增值稅銷項稅額為22億元，進項稅額為17億元，應繳納的增值稅5億元；企業所得稅為12.5億元，二者合計為17.5億元。經過比對發現，A企業在實施營改增后稅負減少了1.245億元。

三、施行營改增后對企業會計核算的建議

（一）加強會計人員的培訓，規范財務工作

第一，會計人員必須擁有較強的專業素養和職業道德。因此，企業在進行財務人員的招聘工作時，必須提高職位準入門檻。第二，企業應當重視財務人員的繼續教育和技能培訓，幫助他們及時了解、適應經濟環境和相關準則的重大變化，更好地駕馭新政策的會計處理方法。與此同時，還需要進一步強化對相關涉稅工作的規范。第三，企業要培養財務人員的道德素質，增強其守法意識，最大限度地降低新政策帶來的負面影響。

（二）提高稅務籌劃水平，合理合法

營改增后，企業在進行會計核算時，必須調整納稅籌劃工作，可以從以下兩方面入手：第一，企業要結合自身的生產經營活動進行判斷，從而找到稅收籌劃工作的入手點，如選擇能夠幫助企業減輕稅負的納稅人；第二，企業在財務資料的處理上也要進一步規范，保持這些憑證的完整性。只有進行科學的分析，充分做好企業的稅務籌劃工作，合理合法，才能提高營改增政策的在企業中的效果。

（三）加強企業內部管理與內部控制，做好風險控制

首先，企業必須構建合理的內部控制管理體系，做到各個環節相互制約、相互監督，提高經營效率和效果；其次，企業要建立完善的信息系統，保證信息渠道的暢通，加強信息共享，便于能及時發現和處理企業存在的問題；最后，企業要建立風險預警機制，對于企業存在的潛在風險，能及時采取相應的防范措施，并做好持續的監督控制工作。

［1］王麗娜. 營改增對TPL公司的影響及應對措施［D］.大連海事大學，2014.

［2］童雪智. 道路運輸企業“營改增”后稅負及會計核算問題研究［D］.長安大學，2014.

（作者單位：遼寧大學經濟學院）