園林綠化企業積極應對“營改增”對策分析

文/唐玉梅

園林綠化企業積極應對“營改增”對策分析

文/唐玉梅

經國務院批準，自2016年5 月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，標志著我國正式進入全面增值稅時代。上述變革將對園林綠化企業及其上下游產業鏈產生重大影響，本文以園林綠化企業為研究對象，結合筆者在園林綠化企業的工作實踐，分析營改增對園林綠化企業產生的影響，提出應對措施，以實現企業營改增的平穩過渡，進一步促進園林綠化企業的發展。

園林綠化；營改增；應對對策

園林綠化企業一般以綠化工程施工為主，營改增前按3％稅率繳營業稅，營改增后，適用11％稅率。全面營改增已實施2個月，到底給園林綠化企業帶來了什么影響，企業應如何應對，是目前園林綠化企業積極主動尋求的答案。

一、“營改增”政策概述

“營改增”是我國一項重大稅制改革，是深化財稅體制改革的重頭戲，就是將原來征收營業稅的行業改為征收增值稅，它有助于推動供給側結構性減稅和經濟結構的轉變，有效解決重復征稅的問題，進一步推動實體經濟的發展。我國營改增改革由點到面，歷經三次擴圍，試點階段：2012年1月在上海的交通運輸業和部分現代服務業開展試點，2012年9-12月試點擴大到10個省市；第一次擴圍：2013 年8月1日試點推向全國，同時將廣播電視服務納入營改增，第二次擴圍：2014年將鐵路運輸、郵政電信業納入營改增；第三次擴圍：2016年5月1日起，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入營改增，在全國范圍內實現增值稅替代營業稅。

二、“營改增”政策對園林綠化企業的影響

（一）“營改增”對于企業稅負的影響

營改增后，以年應稅服務銷售額達500萬元（含500萬）為標準，將納稅人認定為一般納稅人和小規模納稅人兩種，身份不同，對稅負的影響也不相同。

對于小規模納稅人，根據財稅【2016】36號文的規定，實行簡易計稅辦法，征收率3％，以100萬元工程結算價為例，應繳增值稅100÷（1+ 3％）×3％=2.91萬元，按營業稅率3％計算應繳營業稅100×3％=3萬元；由此可見，企業減少了0.09萬元稅款，稅負降低，企業充分享受到了營改增的實惠，營改增政策積極鼓勵和扶持了中小型企業的發展。

對于一般納稅人，根據財稅【2016】36號文的規定，采用一般計稅方法，建筑業增值稅稅率11％，增值稅應納稅額=當期銷項稅額—當期可抵扣進項稅額，可見當期取得可抵扣進項稅額的多少決定企業應交增值稅的金額，影響稅負的高低。企業可抵扣的進項稅額主要來源于苗木采購、材料費、機械設備租賃費、勞務成本等與生產經營相關的費用，實際工作中，由于企業無法在上述項目全部取得可抵扣增值稅專票，因此單從稅率來看，營業稅稅率3％，增值稅稅率11％，考慮增值稅價稅分離因素，實際稅率9.91％【1÷ （1+11％）×11％】，可見稅負增加6.91％。

筆者以一項100萬元園林綠化工程為例，從理論角度分析稅負變化。2016年5月，公司承接一項園林綠化工程，工程造價為100萬元，該項工程采購苗木55萬元，竹片等其他材料3萬元，機械設備租賃費15萬，工程勞務費15萬（以上數據均含稅）。 營改增前，企業交納營業稅100×3％=3萬元；營改增后，按造價計算銷項稅額為100÷（1+11％）×11％=9.91萬元，假設供應商均為一般納稅人，企業發生的成本可全部取得增值稅專票抵扣，按照苗木13％、其他材料17％、機械設備租賃費17％、工程勞務費3％稅率計算當期可抵扣進項稅額為55÷（1+13％）× 13％+3÷（1+17％）×17％+15÷（1+17％）× 17％+15÷（1+3％）×3％=9.39萬元，計算當期應交增值稅=銷項稅額9.91萬元—可抵扣進項稅額9.39=0.52萬元，可見增值稅實現了層層抵扣、對增值部分征稅的減稅效應，消除了營業稅重復征稅的影響。但這只是理論上的計算，眾所周知，當前在實際操作中，無法取得增值稅專票抵扣的情況比比皆是。在上例中，苗木成本約占總成本的50％-60％，而上游的苗木供應商大多是小規模納稅人，只能通過稅局代開取得3％的增值稅專票，其銷售自產的苗木免征增值稅，無法抵扣；其他材料一般都是從當地一些小規模納稅人或個體戶、當地農民手中零星購買，通過稅局代開可取得3％稅率的增值稅專票；機械設備租賃適用17％稅率，因租賃行業利潤較低，所以機械使用費和外租設備也只能通過稅局代開取得3％稅率的增值稅專票；人工成本一般都是普通發票，不能抵扣進項，這樣實際可抵扣的進項稅額為55÷（1+3％）×3％+ 3÷（1+3％）×3％+15÷（1+3％）×3％=2.13萬元，實際繳納增值稅=銷項稅額9.91萬元一可抵扣進項稅額2.13=7.78萬元，可見因抵扣鏈不完整，企業稅負不減反增，直接影響企業的盈利。

（二）“營改增”政策對企業生產經營的影響

根據桂造價［2016］7號規定：營改增后稅前造價各項費用調整為按不包含可抵扣增值稅進項稅額的金額計價，這將使園林綠化企業的施工圖預算及招投標工作變得復雜化，如由于執行新的定額標準，企業施工圖預算編制需要重新按新標準修改，招投標書內容也要相應調整，企業的內部定額也要重新進行編制；投標書各項直接成本要扣除增值稅進項稅額，而實際操作中，因供應商身份不同，各項直接成本取得的可抵扣發票稅率和進項稅額與理論值是有差異，而且勞務分包等人工成本基本無法取得增值稅專用發票，對稅額的計算有極大影響，會增加實際工程成本。增值稅是我國唯一在刑法中規定的稅種，因其可以抵扣進行稅額，抵減應交稅金，所以管理嚴格，要求必須有真實的經營活動、取得經營活動款項、專用發票由提供貨物或服務的企業按實際經營活動自己開具的才能抵扣，像轉包、掛靠會造成中標單位和實際施工單位不一致導致進項稅額無法抵扣，增加企業的稅務風險。

（三）“營改增”政策對企業財務指標的影響

增值稅為價外稅，收入入賬價值扣除了11％的增值稅銷項稅額，導致企業收入總額降低，生產經營規模縮小，影響企業的資質評定；另企業購進的原材料、固定資產入賬價值扣除了可抵扣進項稅額，企業的資產總額下降，負債總額上升，引起資產負債率上升，盈利指標下降。

園林綠化工程生產周期及收款周期與增值稅的納稅周期一般不匹配，常出現建設單位拖欠工程款，而企業在工程驗工計價當期就需確認銷項稅額，又因未收到工程款，拖欠采購款或租賃費造成供應商未足額開票，不能及時取得當期可抵扣進項稅額，造成企業先行交納大額增值稅，增加企業現金流出，給企業日常經營活動帶來一定資金壓力。而收到工程款，支付供應商材料款或租賃費后又會取得大量可抵扣的進項稅額，但根據我國現行增值稅條例規定，可以抵扣的進項稅額如本期未抵扣完全，可結轉后期繼續進行抵扣，但不予退稅，大量的進項稅額留抵也會給企業的經營帶來資金壓力。

三、應對“營改增”政策的對策

（一）加強企業管理，完善內控體系

園林綠化企業營改增后，應由總經理負責，財務部牽頭，各部門參與對組織架構進行調整，選擇納稅人身份，梳理細節，修訂業務流程，完善合同管理，加強發票管控，規避稅務風險，集中采購，建立一套完整的納稅管理體系。

明確施工預算、招投標、采購實行價稅分離，并就分離增值稅后對成本的影響進行折算，報價談判時向下游企業轉嫁一部分稅負。雙方合同中要明確約定取得增值稅發票的類型、開票信息、開具時間、并約定發票送達時間及發票真偽責任，按增值稅三流合一的要求付款，避免出現無法抵扣的情況。

采購時，在質量相同情況下，應優先選取信譽好、上規模的一般納稅人作為供應商，取得可以抵扣進項的增值稅專票，小規模納稅人供應商作為補充。要獲得最優采購價格，就必須對一般納稅人和小規模納稅人的報價進行比較，以確認兩種采購方式下成本臨界點。假設有甲乙兩個供應商，提供相同品質稅率17％的貨物，甲為一般納稅人，稅率17％，報價為117元（含稅）；乙為小規模納稅人，可取得稅務機關代開3％稅率的增值稅專票，買方隨征附加稅費率為12％（城建稅7％+教育費附加3％+地方教育費2％），要使采購成本相等，乙方報價多少才能接受？假定一般納稅人含稅價［1-1÷（1+稅率） ×稅率×（1+附加稅費率）］=小規模納稅人含稅價［1-1÷（1+征收率）×征收率×（1+附加稅費率）］，設小規模納稅人含稅價為A，代入數據計算為：117-117÷（1+17％） ×17％×（1+12％）=A -A÷（1+3％） ×3％×（1+12％），計算結果A= 101.26元，低于此報價可從小規模納稅人處購買，甲乙雙方的報價臨界點就是=101.26÷117=86.55％。

（二）加強財務管理，加速資金周轉

營改增后應加強對財務人員培訓，熟悉掌握相關政策變化和業務處理，調整預算指標，加強對招投標定價工作的參與，相關部門協同一致，保證營改增順利實施。

工程款拖欠是園林綠化企業經常面臨的問題，在簽訂合同之前必須盡量爭取對企業有利的條款，明確收款方式以及收款時間，明確工程項目5％-10％養護保證金的開票結算問題。在合同簽訂之后，要做好合同履約的管理工作，加強工程款催收，盡量做到收取工程款時再開具發票，保證企業的資金運轉順利。在材料、設備租賃及分包的合同簽訂中，要綜合考慮采取什么方式能節稅和減少成本，并有針對性地對付款條件和增值稅發票開具時間等條款進行約束，使其與項目驗工計價和收款相掛鉤，合理平衡應交稅金，減輕企業的現金流壓力，提高資金利用率。

（三）加強稅收籌劃，享受優惠政策

用好簡易征收政策，調節高稅負。對于無法取得進項稅額抵扣的清包工、甲供材及建筑工程老項目業務，根據財稅【2016】36號文的規定可選擇簡易計稅方法計稅，提供資料交機構所在地主管國稅機關進行備案，分開核算，可降低企業的稅負。

利用農業生產者自產自銷農產品可抵扣進項稅政策，降低稅負。園林綠化工程主要材料是苗木，根據財稅【2016】36號文的規定，可抵扣進項稅為農產品銷售發票上注明的農產品買價×13％，企業應盡可能直接與農業生產者簽訂購苗合同，支付貨款購買農業生產者自產自銷的苗木，取得農業生產者在稅局代開銷售發票和村委會自產自銷證明，增加當期可抵扣進項稅額，減少應交增值稅。

施工企業具有生產周期長，機械化程度不高，人工成本高的特點，借助營改增的契機，企業應購買先進的機械設備減員增效，既抵扣了進項稅額，又解決人員成本無法抵扣問題。工程也可以采用勞務分包形式，將支付的勞務分包款從取得的全部價款中扣減后按差額計稅，減少計稅基數，降低企業稅收。

營改增從長遠看是促進企業進一步加強內部管理和控制，提升管理水平，加快企業轉型升級的機遇。但在推行的初期會對企業的經營模式、財務管理、市場行為產生重大影響，企業應根據自身實際情況發揮優勢，化解不利影響，借助營改增稅制改革，推動企業快速、健康、可持續發展。

［1］財政部.國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.財稅【2016】36號.

［2］李學明.建筑行業“營改增”后的稅收籌劃［J］. 財會研究，2015（3）.

［3］席得讓.建筑業“營改增”對施工企業的影響及應對措施探析［J］.經濟師，2015（2）.

［4］陳莉.“營改增”對施工企業的影響與對策［J］.財務審計，2016（3）.

（作者單位：桂林市綠化工程處）