我國油田服務企業國際化經營納稅籌劃管理框架芻議

文/李磊 江河

我國油田服務企業國際化經營納稅籌劃管理框架芻議

文/李磊 江河

我國油田服務企業的國際化經營起步較晚，國際納稅籌劃還處于初級階段，且各企業水平參差不齊。針對我國油田服務企業國際化經營納稅籌劃的現狀及存在的主要問題，本文提出構建全面納稅籌劃管理框架的設想，以期對我國油田服務企業跨國納稅籌劃工作的開展發揮一定指導作用。

國際化經營；納稅籌劃，管理框架

稅收是企業一項重要成本支出項目，對企業效益有著直接的影響。近年來，資源國稅收環境進一步收緊，企業稅收負擔有進一步加大的趨勢。中國油田服務企業如果處理不好跨國經營稅收問題，不能有效控制稅收成本，將嚴重影響國際競爭力。

一、我國油田服務企業國際化經營納稅籌劃現狀

自上世紀九十年代起，我國油田服務企業開始依托油氣項目“搭船出海”。在進入國際市場初期，由于長期受計劃經濟體制影響，我國油田服務企業的經營管理理念和方法離市場經濟的要求還有很大的差距。國內企業往往缺乏長遠打算，有些企業甚至 “打一槍換一個地方”。表現在稅收管理上，則是能不交就不交，能少就少交，依法納稅的意識淡薄，由此導致稅收罰款的情況經常出現。

隨著時間推移，我國油田服務企業國際運作經驗日漸豐富，經營管理理念有了新的變化，更加注重依法經營和企業長遠發展。反映到稅收管理上，企業依法納稅的意識明顯增強，并開始對個別項目進行納稅籌劃研究和實踐，在實踐中也取得了比較好效果，對企業降低稅收成本、提高國際競爭力發揮了重要作用。但總體上看，我國油田服務企業的納稅籌劃仍處于初級階段，籌劃系統性不強，管理水平參差不齊，風險管制能力較弱。

國際金融危機以來，資源國加大了對本國油氣資源的控制力度，稅收法律法規調整頻繁，稅務征管不斷加強。企業面臨的國際稅收環境日益復雜，稅收負擔加大，稅收風險增加。為緩解危機造成的影響，在一些與我國油田服務企業直接競爭市場上，國際大型油田服務企業調整了競爭策略，不但提供更先進的技術和服務，還憑借雄厚的實力采取價格戰的方式，極大地增加了我國油田服務企業控制成本的壓力。在此背景下，加強我國油田服務企業納稅籌劃水平具有重要的戰略意義。

二、國際化經營納稅籌劃管理框架設想

針對我國油田服務企業國際化經營納稅籌劃現狀，本文提出構建全面納稅籌劃管理框架設想：

（一）確立目標與原則

1.籌劃目標

以企業財務目標作為納稅籌劃基本目標，可以進行戰略方面的分析，但難以量化。設定一些具有針對性的具體目標，便于指導企業納稅籌劃實踐。

（1）恰當履行納稅義務

遵守稅法、實現納稅遵從是對納稅人的最基本要求，履行納稅義務是遵守稅法的基本體現。企業應嚴格按照中國及經營所在地法律法規要求，在規定時間內正確計算和繳納企業應當負擔的各項稅收。

（2）有效控制涉稅風險

企業通過納稅籌劃，對涉稅活動進行事先合理安排，并正確進行涉稅操作，可以避免由于多繳給企業帶來額外稅收負擔，也可以避免由于少繳帶來稅務行政處罰，避免了企業因涉稅業務處理不當造成不必要的經濟損失和名譽損失，實現涉稅風險的有效控制。

（3）獲取資金時間價值最大化

企業通過納稅籌劃實現推遲或延緩納稅，可以免費使用稅款資金，獲取時間價值。金額越大、時間越長，所帶來的收益也越大。

（4）依法合規減輕稅負

稅法對不同的納稅人、課稅對象規定的稅收待遇不同，企業通過納稅籌劃可以選擇承擔相對較輕的稅負。企業可通過稅收負擔率衡量納稅籌劃效果。

2.籌劃原則

（1）守法性原則

守法性原則是納稅籌劃最基本的原則。企業納稅籌劃，必須是在熟練掌握經營所在地稅法前提下，依據稅法及相關法律法規，參照國際通行慣例做出的籌劃和安排。

（2）前瞻性原則

稅收的產生不在財務核算環節，而是在業務發生環節，其影響貫穿于企業生命周期全過程。企業必須在經濟業務發生之前，在經營、決策中對納稅籌劃進行提前統籌和安排。

（3）整體性原則

企業應以整體、長期稅負最輕以及稅后利潤最大為目標，在綜合權衡后進行整體納稅籌劃。作為價值鏈上的一個環節，不僅要考慮單體企業的稅負，還必須從全局出發，以納稅籌劃是否符合企業整體和長遠利益為判斷標準，考慮上下游企業的稅負，將所有經營活動聯系起來。

（4）動態性原則

企業納稅籌劃方案都是基于特定法律環境、特定經營范圍和方式、特定籌劃、管理或戰略目標而制定的。當企業內外部環境發生變化時，企業必須適時調整或制定新的納稅籌劃方案，以靈活應對企業內外部環境的變化，確保納稅籌劃給企業帶來持久的收益。

（5）成本效益原則

納稅籌劃的成本的可簡單劃分為稅收成本和非稅成本。稅收成本指企業依法繳納的各項稅款；非稅成本指企業實施納稅籌劃實際或潛在的支出或損失，主要包括：交易成本、組織協調成本、機會成本和違規成本等。企業進行納稅籌劃時，應遵循成本效益原則，即：當收益大于成本時，應當開展納稅籌劃；反之，則應放棄納稅籌劃。

（二）管理機構與職責

1.籌劃決策機構與職責

企業應當建立健全納稅籌劃決策機制，納入生產經營管理決策體系。納稅籌劃決策機構，可以是專門成立的納稅籌劃管理委員會，也可以是總經理辦公會、黨政聯席會、董事會、企業專門委員會或領導小組等。

納稅籌劃決策機構主要職責包括：規范公司納稅管理工作，確保依法納稅；審定納稅籌劃方案；協調并確保納稅籌劃方案實施；監督檢查納稅籌劃方案的執行情況等。

2.籌劃管理機構與職責

企業應設立納稅籌劃管理機構，負責日常納稅籌劃工作。納稅籌劃管理機構設在財稅部門，原則上由財稅、合同條法、市場營銷、生產經營、物資采購、人力資源、審計等部門負責人、境外項目經理和財務負責人組成。

納稅籌劃管理機構主要職責包括：制定納稅籌劃相關管理制度，設計并組織實施納稅籌劃方案；加強與主管稅務機關的聯系與溝通，營造良好的納稅環境，積極爭取稅收優惠政策；分析評估納稅籌劃方案的執行情況，不斷完善納稅籌劃方案；識別涉稅風險，加強納稅籌劃的風險管理；加強稅收信息管理，及時更新掌握稅收信息，建立稅收政策信息共享平臺；組織稅收政策學習和經驗交流，開展稅收知識培訓，提高整體涉稅業務管理水平；建立納稅籌劃事項的報告制度等。

企業各經營環節的負責人應充分考慮具體業務涉及的納稅籌劃及其對整體納稅籌劃的影響，并確保納稅籌劃方案在本環節的貫徹執行。

（三）完善管理制度和流程

1.納稅籌劃管理制度

企業應通過制定納稅籌劃管理辦法、稅收管理辦法或財務管理辦法等內部管理制度，對本單位納稅籌劃目標與原則、管理機構與職責、內容與要求，以及納稅籌劃組織開展和工作程序等方面進行明確的規定，并且按照內部控制的要求，梳理流程、識別風險、制定控制措施。

2.納稅籌劃管理流程

納稅籌劃是一個復雜的、動態的過程，方案的制定、實施及調整，都需要完備的程序和流程的保證，才能有效實現籌劃的目標。

一般說來，納稅籌劃的流程可以分為以下七個步驟：

一是納稅籌劃的相關因素分析階段。納稅籌劃的相關因素主要是指企業的納稅籌劃的環境。宏觀環境涉及國家政策、稅收法律法規、國際政治經濟形勢等。微觀環境涉及企業的戰略目標、組織結構類型、企業的納稅規模、經營管理、投資、籌資等情況。

二是確定納稅籌劃目標階段。納稅籌劃的目標可以分為基本目標和具體目標，在實踐應用中，應根據企業納稅籌劃的環境具體問題具體分析，確定納稅籌劃的具體目標。

三是納稅籌劃設計階段。運用納稅籌劃的方法和技術提出一種或多種可行的籌劃方案，供企業評價和選擇。

四是納稅籌劃效益評價和風險評估階段。企業決策者立足于企業總體戰略目標和宏觀、微觀的納稅籌劃環境，對納稅籌劃方案實施的預期效益、實施過程中的風險進行全面、系統、科學的分析評價，得出評價結論。

五是選擇籌劃方案。依據納稅籌劃評價報告，結合企業納稅籌劃風險偏好度等確定最終納稅籌劃方案。

六是實施籌劃方案。

七是對籌劃方案進行考核評價。

（四）全面納稅籌劃管理

納稅籌劃貫穿于企業生命周期的全過程，涉及生產經營的方方面面。我國油田服務企業在國際化經營過程中，必須進行全面納稅籌劃管理。

1.納稅籌劃管理層次

根據我國油田服務企業組織和運營的特點，國際化經營全面納稅籌劃應分兩個層次進行：一是總部層面的籌劃，二是下屬各分子公司的籌劃?？偛繉用娴募{稅籌劃具有全局、戰略性的特點，主要包括：分、子公司設立的籌劃，重組和清算的籌劃，以及轉讓定價的籌劃。各分子公司的籌劃，主要是日常經營活動籌劃，包括采購、生產及銷售各環節的籌劃。

2.國際化經營過程中的全面籌劃

我國油田服務企業的國際化經營，通常都是采用項目的方式進行運做和管理的。在項目運作各個階段，生產經營的各項活動中，都存在納稅籌劃必要和可能。

（1）市場調研

稅收環境調研是市場調研的一項非常重要的內容，是企業制定和實施納稅籌劃方案的必備前提。稅收環境調研的主要內容包括：經營所在國（地區）政治、經濟、法律環境，金融和商務環境，行業及競爭狀況，供應和保障狀況；稅收法律體系，稅法變化趨勢；主要稅種、稅率、課稅對象、稅基及征收方法；主要稅收優惠政策及減免稅措施，石油合作協議特殊稅收待遇；稅收征管體系，征管環境；雙邊（多邊）稅收協定，區域稅收協定及區域性經濟組織內部稅收優惠政策，投資保護協定等。

（2）經營模式選擇

開展國際化經營活動，可以選擇設立為非常設機構或常設機構。非常設機構與常設機構都適用經營地流轉稅規定，但在所得稅方面稅收待遇有差別：非常設機構一般通過業主預扣方式繳納所得稅，而常設機構可以采取年內預交、年末匯算清繳方式在當地進行所得稅申報；一般來講，非常設機構所得稅稅負要高于常設機構。選擇設立常設機構還應在項目部、代表處（辦事處）、分公司、子公司、合資公司等形式間進行選擇。設立機構形式時應滿足經營地對于市場投標主體的要求，并獲取項目運作各種經營資質的要求。企業戰略、市場競爭、法律風險、外匯管制等因素也必須給予充分的考慮。在此基礎上，權衡綜合稅負做出選擇。

（3）投標報價

在充分調研的基礎上，認真研究招標文件，選定投標主體，事前設計納稅籌劃方案，充分考慮納稅籌劃對投標報價的影響。

（4）合同簽訂

一是合同分立。根據當地稅法實際情況，可與業主商定將一個整體項目按實施的業務環節、工作內容進行分割，實現預期利潤在不同合同之間分配，或者減少流轉環節，降低整體稅負。

二是約定稅收條款，規避稅收政策變動風險，或者爭取稅收減免。

三是減少納稅環節，降低流轉額度，減少相關稅負。

四是在有些情況下可使用稅負轉嫁方法降低稅收負擔，但應注意可能產生交易方不履行納稅義務、無法取得合規完稅證明等風險。

（5）出口

油田服務企業出口一般都屬于工程項下出口，這一環節主要涉及出口退稅。企業應及時掌握出口退稅政策變動，規范出口業務流程，合理申報物資類別，及時完整取得退稅資料，充分享受出口退稅政策。

（6）進口方式選擇

項目所需設備物資可采取永久進口或臨時進口的方式。銷售或生產耗用的材料，以及項目長期使用、不需要再出關的設備一般采取永久進口方式。高價值、短期使用的設備一般采取臨時進口方式；也存在為加快項目資金回收、應對經營所在地外匯管制而臨時進口的情況。

①永久進口

永久進口主要涉及關稅、增值稅及清關手續費。永久進口環節的納稅籌劃：一是充分利用經營所在國進口稅收優惠政策和業主的進口減免稅待遇，降低進口關稅和增值稅；二是采用轉移定價中采購定價形式，調整采購價格。

②臨時進口

臨時進口主要涉及關稅、增值稅、預扣所得稅和清關手續費。臨時進口環節的納稅籌劃：一是利用經營所在國臨時進口政策，降低或延遲交納進口關稅和增值稅；二是可采用轉移定價中租賃定價形式，通過調整租金價格，提前收回設備投資。

（7）折舊

固定資產價值采用折舊方式計入當地成本時，應研究當地稅法相關規定，合理采用加速折舊方式，加快投資回收。

（8）分包

我國油田服務企業國際化經營項目，一般是由幾家國內單位共同完成的，通常采取總、分包的方式。項目分包可采取對內分包或對外分包的形式。對內分包指國內分包商在經營所在地不以獨立的主體身份出現，而是作為內部單位，以國內總包商的名義完成所分包工作。對外分包指國內分包商在經營所在地以獨立主體身份從總包商分包工程，獨立開展經營活動。分包涉及經營所在國和中國的關稅、增值稅、營業稅和所得稅等。分包環節的納稅籌劃：一是對外分包的分包費可計入項目成本，在所得稅前列支；適用增值稅的，進項稅可以抵扣。二是經營所在國分包環節如存在重復征稅，通過對內分包則可以避免，但分包費在當地稅前列支方式及其稅收成本需提前考慮，國內分包商境外所得在境內納稅問題也必須給予充分重視。

（9）員工薪酬安排

員工薪酬安排環節可采用轉移定價中員工工資形式，主要涉及個人所得稅、工資稅、社會保險、企業所得稅。員工薪酬安排環節的納稅籌劃：一是按經營所在國稅法及工資水平確定員工工資，采用綜合稅負最低的方式計發；二是中方員工工資應按國際慣例并結合當地工資水平確定；三是員工報酬可根據當地法律規定，通過第三方服務協議，采取勞務費形式結算。

（10）內部特許權和技術服務

在對項目提供內部特許權使用和技術服務過程中，可采取轉讓定價的方式在母子公司間、總分公司間、子（分）子（分）公司間進行納稅籌劃。油田服務企業特許使用權主要包括專利、專有技術、版權；技術服務主要是工程設計和專家咨詢。主要涉及企業所得稅和預扣所得稅的權衡。

（11）列支總機構管理費

一些項目所在國允許列支總機構管理費，應注意：一是依據項目所在國稅法對總機構管理費認定標準，確定總機構管理費的構成；二是合理確定管理費分攤依據，可選擇收入比例或資產比例，也可以綜合確定，一經確定，應保持政策的連續性。

（12）融資

項目融資可采取內部借款、債權融資和股權融資等方式，涉及稅種主要是企業所得稅和預扣所得稅。融資環節的納稅籌劃：一是在內部借款利息允許稅前列支的情況下，優先選擇境外項目向總機構貸款方式；二是內部借款有限制的情況下，項目和總機構間可以通過銀行辦理委托貸款，進行債權融資。

（13）保險

保險主要涉及預扣所得稅和所得稅。保險環節的納稅籌劃：一是以當地公司名義投保，爭取保費稅前扣除；如選擇境外保險公司投保，應注意保費支付中的預扣所得稅問題；二是以總機構名義投保，應考慮稅法關于保費稅前列支的限制性規定。

（14）利潤及利潤分配

稅后利潤形成后，在分配環節主要涉及紅利稅。利潤分配環節的納稅籌劃：一是如項目所在國有鼓勵紅利再投資優惠政策，應進行再投資，以避免紅利匯回繳納紅利稅；二是可以采取轉讓定價的方式變相匯回利潤，而不通過利潤分配環節。

（15）匯總納稅

項目在同一國家內跨區經營需要設立機構時，在滿足企業戰略、運營、風險管理需要的前提下，可考慮設立分公司，實行匯總納稅，以實現盈虧互補，降低企業整體稅負。部分國家存在著財政年度清繳與項目清繳等多種方式，各單位應根據實際情況合理選擇。

（16）并購

并購行為可能引起適用稅收政策的變化，主要涉及所得稅、流轉稅、資本稅等。通過并購可以享受被并購企業的優惠政策，可以利用并購企業的累計虧損降低企業整體應稅所得，在某些條件下還可以利用被并購企業增值稅進項稅額進行抵扣。

（五）納稅籌劃風險控制

我國油田服務企業應當從公司整體綜合風險控制的角度進行納稅籌劃風險控制，堅持事前規劃、事中控制和事后評估。主要風險控制措施如下：

一是依法納稅。各單位應嚴格遵守相關法律法規，合理籌劃，依法納稅。

二是納稅管理制度化。各單位應建立健全稅收管理相關制度和規定，進一步規范涉稅事項處理流程，強化合同、發票、稅收文件及檔案管理。

三是掌握稅收法規。及時跟蹤和更新稅收政策信息，進行內部稅收政策學習和交流。

四是加強過程控制。對納稅籌劃方案的執行情況進行檢查、分析評估和總結，建立公司內部的納稅籌劃事項的報告和通報制度，重大涉稅事項應及時向上級單位報告。

五是稅務審計。各單位應進行定期和不定期的稅務審計，降低符合性風險。

六是利用外部資源。充分利用稅務師事務所等咨詢資源，協助稅務鑒證和重大事項的納稅籌劃。

七是做好保密工作。納稅籌劃是企業的商業秘密，各單位應樹立高度的保密意識，未經批準，不得擅自對外提供，防止因泄密而造成的涉稅風險。

三、小結

為全面提升國際化經營納稅籌劃管理水平，充分發揮納稅籌劃在合理降低稅負、有效規避稅收風險和提升企業國際競爭力等方面的積極作用，我國油田服務企業需要從確定納稅籌劃目標和原則體系入手，明確納稅籌劃管理機構和職責，完善納稅籌劃管理制度和流程，進一步加強國際化經營分層次、全過程的全面籌劃管理，并采取有效措施防控籌劃風險。

（作者單位：李磊 中國石油休斯敦技術研究中心；江河 中國石油經濟技術研究院）