行政事業單位內控制度建設缺失問題與優化方式解析

文/譚　玲

行政事業單位內控制度建設缺失問題與優化方式解析

文/譚玲

內部控制建設的質量影響著行政事業單位自身發展，它在優化行政資源使用狀況、增強行政效能中發揮著作用。筆者將依照行政事業單位內部控制規范的具體實施情況，研究內控制度建設缺失問題，并提出了適宜的優化方式，希望可提升行政事業單位的內控控制建設水平。

行政事業單位；內控制度建設；缺失問題；優化方式

近幾年，隨著社會經濟的不斷發展，行政事業單位面臨的外部環境和內部情況都發生了較大的變化，面臨不斷的挑戰。財政部于2012年出臺《行政事業單位內部控制規范》，國家也更加關注行政事業單位自身內部制度建設問題。優化與改進內控制度，可防范經濟活動風險，有效預防經濟違法犯罪行為，在反腐倡廉中發揮著巨大作用。因此，進一步優化內控制度建設已成為行政事業單位當下的重要工作內容。

一、行政事業單位建設內控制度的基本作用

在行政事業單位中，內部控制制度是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。行政事業單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

加強行政事業單位內部控制制度建設，對促進行政事業單位提高內部管理水平還有以下積極作用：

其一，明確行政事業單位內部主要經濟活動業務的流程和關鍵環節，針對主要風險點進行有效防控，保障行政事業單位經濟活動穩定運行，同時明確各環節人員的崗位職責，利于監督考核；

其二，保障單位財務信息可靠、完整，促進內部信息傳遞的及時通常，為科學決策提供保障；

其三，充分利用各項資產，保障國有資產安全，避免國有資產流失；

其四，改善公共服務效率和效果，提高行政事業單位公信力，有利于行政和公益職能發揮；

二、內控制度建設缺失問題

《行政事業單位內部控制規范》出臺已經兩年多時間，然而行政事業單位普遍執行情況較差，主要存在以下問題：

(一)思想認識不完全，風險意識不強

在行政事業單位中，大多數人員特別是負責人認識不到位，認為行政事業單位自身經濟業務構成較為簡單、資金來源途徑相對固定，不需要花費較多精力開展設計和風險控制工作。一些單位雖然提出了內控實施的具體細則，然而具體的執行情況并不理想。一些單位負責人將內部控制混同于財務預算與控制。風險意識薄弱，思想認識不到位制約了行政事業單位內部控制規范的制定與具體開展。

(二)內控制度建設科學性不強

內部控制建設是系統工程。在外部環境上，內控建設較為緩慢。部分行政事業單位自身的內控建設與具體的會計控制存在出入，在適應性與針對性中表現出不足，要求不具體。在內部環境上，內控建設不健全。例如，大部分行政事業單位針對財務或其它經費管理提出具體的制度，以此充當內控制度的基本組成，但所包含的內控制度表現出單一性，無法從整體層面取代內控制度。當下大部分行政事業單位均不具備系統、綜合、健全的內控系統。近年來隨著行政事業單位不斷加強內部管理和制度建設，逐漸建立起了一些制度，但是表現出業務流程不規范、職責權限不清晰等一系列問題，上述制約了內控制度在行政事業單位的具體落實開展。

(三)預算管理較為薄弱

當前行政事業單位預算管理雖然采取零基預算方式，但是實質性仍是固定預算與增量預算相結合，并未對預算內的每一個項目實施具體的核定。預算編制水平不高，造成在具體的預算執行過程執行力不夠，擅自增減預算項目內容的情況時有發生。預算編制的科學性和準確性不足，制約了預算管理的約束力。預算編制準確性不足的其中主要原因一是項目目標不明確，二是對外部市場環境面臨較大挑戰，造成預算編制水平不高和預算管理執行困難。

(四)資產管理較為薄弱

對行政事業單位而言，面向國有資產實施管理時，其在管理層面表現出認識不足，管理方法不科學性等問題。如同無形資產、固定資產計量不準，不規范，容易形成賬外資產；資產信息不健全，致使資產信息出現流失，制約了資產管理工作的開展。即便在資產購置中強制執行政府采購政策，且控制程度較高，然而，在資產利用與管理上仍存在內控制度不完全的問題，例如，管理方法不適宜、產權不清晰等問題時常出現。為讓行政事業單位規范、有序開展國有資產管理工作，要求應不斷優化內控制度。隨著社會經濟的不斷發展，國有資產與市場經濟融合，參與市場經濟的形式和程度逐漸加深，愈加復雜，對國有資產的管理提出了新的要求。在參與社會經濟發展的同時，如果保障國有資產的安全和增值保值，行政事業單位面臨較大挑戰。

(五)外部監督力度不足

現階段，行政事業單位內控建設工作并不具備強制性，缺乏強力有力的外部監督，也是單位認識與重視不足的重要原因。審計與財政部門的外部監督主要是圍繞資金使用展開的審計，在內控制度和落實情況方面缺少有效的監督與嚴格的審查。

三、優化措施

(一)提升人員內控意識和綜合素質

為順利開展內控制度建設工作，應從人員自身的思想意識和綜合素質著手，包括領導層和內控執行層。行政事業單位人員自身的素質關乎著內控制度的建設科學性和具體實施的有效性。增強行政事業單位人員在內控制度方面的理解和認識，提升內控建設工作人員的能力與水平。落實內控建設的具體人員需要具備對業務流程和相關政策全面掌握的能力，還需要具體財務、項目建設等相關管理能力才能保障內控建設的順利開展。高素質的內控建設人員是行政事業單位內控制度的踐行和開展最有力的保障。

(二)分步完善內控建設

合理、健全的內控制度在優化工作行為、維護國有資產方面有著重要意義。根據《行政事業單位內部控制規范》的要求，行政事業單位內部控制重點關注預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面內容。行政事業單位可根據單位已有制度建設情況，依據風險評估的結果和輕重緩急的原則明確內部控制的階段目標，再根據階段目標制定內部控制建設的具體步驟，逐步建立健全事業單位內部控制體系。

(三)科學開展預算管理

單位需依據批準的預算有效進行收支安排，全面調控預算落實過程。有計劃地圍繞預算執行開展活動，建立完善的項目信息溝通機制，及時發現預算執行過程涌現的問題，第一時間提出可行的改進措施。針對預算執行環節的追加程序應嚴格審核，提升預算的剛性。

(四)構建合理的決算考核體系

決算與年度預算執行密切相關，決算的可靠性和精準性關乎著績效考評情況。落實年度決算工作后，需有序著手編制工作，確保統計資料真實、可靠，借此進行監督與共享，促進信息交流，提升數據的可靠性與合理性。

(五)擴大外部監督力量

財務部門作為財務工作的基本管理部門，主要由審計部門負責進行監督，由此可知，審計部門在改善財務內控制度方面發揮著巨大作用，但是財務內控對于相對行政事業單位的經濟活動缺乏全面性。建議審計部門或借助第三方機構的力量開展內控建設專項審計或檢查，強化內控建設。從外部著手，擴大外部監督力量，通過合理指導，優化內控制度，使其逐步促進行政事業單位構建客觀、公正的信息披露體系，接受社會大眾的監督。

四、結語

對行政事業單位而言，旨在通過內控制度來規避經濟活動管理的風險，還是全面、有效防控經濟違法和預防腐敗的重要手段。因此，內控制度建設需與時俱進，明確內部控制端點，清楚控制重點，提升管理者的整體自控能力，逐步改善管理理念，以此來推動內控制度建設。

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(作者單位：四川省衛生和計劃生育委員會)