論上市公司財務(wù)報表舞弊及其審計對策

文/于雁芳

論上市公司財務(wù)報表舞弊及其審計對策

文/于雁芳

隨著時代的發(fā)展，財務(wù)報表舞弊問題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財務(wù)報表舞弊問題，已經(jīng)引起社會的高度關(guān)注。在美國，經(jīng)濟(jì)界認(rèn)為財務(wù)舞弊者造成的危害比恐怖分子還嚴(yán)重。在我國，財務(wù)舞弊案不僅會損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時也會給國民經(jīng)濟(jì)秩序帶來巨大傷害。本文嘗試分析上市公司財務(wù)報表舞弊及其審計對策，意在起到拋磚引玉之用。

上市公司；財務(wù)報表舞弊；審計對策

這些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財務(wù)報表舞弊問題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財務(wù)報表舞弊問題，已經(jīng)引起社會的高度關(guān)注。其實不光是我國，世界發(fā)達(dá)國家的企業(yè)也存在財務(wù)舞弊問題，在美國，經(jīng)濟(jì)界認(rèn)為財務(wù)舞弊者造成的危害比恐怖分子還嚴(yán)重。在我國，財務(wù)舞弊案不僅會損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時也會給國民經(jīng)濟(jì)秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務(wù)報表加強(qiáng)審計是當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司財務(wù)報表舞弊的手段

毋庸置疑，上市公司財務(wù)舞弊會產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務(wù)報表舞弊：

(一)資產(chǎn)負(fù)債表項目舞弊

這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬。現(xiàn)金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發(fā)票來虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒有實際價值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤的目的。二是負(fù)債舞弊，上市公司在流動負(fù)債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發(fā)票，這時候應(yīng)該將未付款項計入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應(yīng)付賬款，以此達(dá)到財務(wù)舞弊目的。

(二)損益表項目舞弊

這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構(gòu)銷售活動來達(dá)到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷售對象，讓投資者誤認(rèn)為自己公司有很好的收益。二是成本費(fèi)用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計量的復(fù)雜性，提前或延遲確認(rèn)費(fèi)用，以此達(dá)到舞弊目的，比如將本該由下次分?jǐn)偟牟牧铣杀咎崆暗奖酒诤怂悖@種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。

(三)現(xiàn)金流量表舞弊

上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設(shè)現(xiàn)金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算過程來對現(xiàn)金流量情況進(jìn)行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量凈額，給投資人造成假象。

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實施財務(wù)報表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴(yán)厲禁止的。要防范上市公司財務(wù)報表舞弊案例，對其加強(qiáng)嚴(yán)格的審計刻不容緩。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的審計對策

要對上市公司財務(wù)報表舞弊進(jìn)行審計，要從以下幾點(diǎn)入手：

(一)優(yōu)化審計程序

首先，準(zhǔn)確識別上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財務(wù)報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估，要借助不同的財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評價上市公司的財務(wù)信息。再次，邀請富有實踐經(jīng)驗和專業(yè)才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。第四，嚴(yán)格實施審計過程，特別是要加強(qiáng)風(fēng)險再評估，適當(dāng)修整審計計劃，進(jìn)一步擴(kuò)大審計測試范圍，得出合理的審計意見。

(二)優(yōu)化內(nèi)控制度

人類社會要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開行之有效的管理活動。“無規(guī)矩，無方圓”，大到國家的社會、經(jīng)濟(jì)、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個城市沒有護(hù)城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強(qiáng)內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計委員會的功能，要強(qiáng)化對注冊會計師反映的會計信息問題的監(jiān)管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評估公司內(nèi)控體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(三)完善公司外部治理機(jī)制

首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則體系，尤其是要加強(qiáng)自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險及相應(yīng)措施披露，以及社會責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債以及社會責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)做法，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實國情，編制獨(dú)立的公司社會責(zé)任會計報告。

三、結(jié)束語

上市公司財務(wù)報表舞弊行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經(jīng)有了不少研究，但對其認(rèn)識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進(jìn)，所以無法有效地指導(dǎo)實踐操作。在此背景下，實業(yè)界應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司財務(wù)報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進(jìn)上市公司為我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻(xiàn)。

[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.

[2]劉蜀云.財務(wù)報表粉飾的手法及其防范[J].財務(wù)與審計，2009(7)：8.

(作者單位：青島港國際股份有限公司輪駁分公司)