淺析美國政府財務報告的特點及其借鑒意義

文/張振旺

淺析美國政府財務報告的特點及其借鑒意義

文/張振旺

根據《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》(國發[2014]45號)以及《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》(國發[2014]63號)，2016-2017年我國將試點編制政府財務報告，建立政府財務報告分析指標體系。在此背景下，本文通過分析美國政府財務報告的做法及其特點，結合我國國情，提出我國政府財務報告編制的若干建議。

一、美國政府財務報告編制做法及特點

美國是當今世界最發達、最復雜和最重要的國家。除了立法、行政和司法三權分立之外，聯邦政府、州政府以及地方政府按照憲法賦予的事權和支出責任履行職責，相互間基本獨立。政府通過稅收法律強制無償取得財務資源，為體現受托責任，同時滿足政府管理的實際需要，政府財務報告應運而生，它的主要目的是評估財務狀況和運營成果，披露政府履行受托責任情況。

(一)存在兩套政府會計準則

美國有兩個專門制定政府會計準則的機構。其中，聯邦會計準則咨詢委員會(FASAB)，主要負責制定聯邦政府財務會計準則；政府會計準則委員會(GASB)主要負責制定州和地方政府財務會計準則。兩個機構受政府的干預較少，且相互獨立。

(二)報告主體范圍界定合理

根據法律規定，除預算規模小于或等于2500萬美元的單位外，聯邦政府所有部門和單位都要提供經審計的年度財務報告。同時，美國政府會計準則委員(GASB)還對其他政府報告主體的界定進行規定，明確如何判斷潛在的報告主體是否應納入政府財務報告主體范圍。比如，如果政府有法定義務為某單位彌補赤字或者提供財政支持或對某單位的債務承擔義務，就認為政府與該單位間存在財務受益和負擔的關系，該單位應納入政府財務報告主體范圍。

(三)實行基金會計制度

這是美國政府財務報告編制的一大特色。目前，基金的類型標準主要分三大類，基金財務報告根據不同基金類型采用權責發生制的基礎有所不同，其中，政府基金反映普通政府職能，采用修正的權責發生制，接近于收付實現制；權益基金主要核算政府的商業活動，采用權責發生制；信托代理基金主要核算政府單位為其他一個或多個政府單位或者為其他個人或私立組織而持有的資產，采用權責發生制。此外，美國還設置了非基金賬戶組作為政府基金的補充，主要核算政府的資本資產和長期負債。基金會計將政府的各種資源限定在一定范圍之內，避免在編制政府財務報告時單個項目的散碎、重點不夠突出的問題，能夠更加全面地反映政府資源運營情況。

(四)注重財務報告信息質量

根據規定，審計師應在聯邦機構財務報表審計中檢驗和報告內部控制，聯邦政府公開發布的年度財務報告以財務報表包括資產負債表、運營凈成本表、運營活動和凈資產變動表以及社會保險報表，全部都應接受審計署(GAO)的審計。財務報告必須經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。從實踐情況來看，基本上各州和地方政府的財務報告中都附有審計意見。

二、對我國財務報告編制的借鑒

由于國情不同，我們不能完全照抄照搬美國政府財務報告編制的一些做法，但可以借鑒美國財務報告編制中合理且適合我國國情的經驗做法。

(一)進一步完善政府會計制度

目前，我國政府會計細分為行政單位、事業單位等多種，有必要建立統一的政府會計制度，逐步消除不同類型單位編制財務報告的阻礙。

(二)合理界定報告主體范圍

財務報告主體是編制政府財務報告的空間范圍。根據我國目前政府綜合財務報告編制指南(試行)，會計報表的主體至少包括資金主體和單位主體。其中，資金主體是指本級政府財政管理的各項資金，以及土地儲備資金和物質儲備資金等；單位主體主要是指納入編報范圍的部門及其所需的行政和事業單位以及社會團體。但沒有明確國有獨資企業或國有控股企業是否納入財務報告主體范圍。由于我國國情復雜，各級政府與許多相關的企業以及非營利組織之間存在密切關系(如政府出資設立的承擔公益性項目建設的國有獨資企業)，有必要借鑒美國的做法，在已明確的基本報告主體之外，提出一些統一的判斷標準，便于各地實際操作執行。

(三)借鑒基金會計管理理念

目前，我國已將政府支出明確分為“支出功能科目”和“經濟分類科目”兩類。其中，支出功能科目主要按照部門單位的履行職責不同進行劃分；經濟分類科目主要按照支出的用途進行劃分。從實務上來看，上述科目很難準確反映資金的專款專用性質。同時，由于科目較多，若單純使用兩類科目進行財務報告編制，不僅繁雜，而且也很難準確反映政府支出情況。因此，有必要引入基金會計理念，完善現行政府支出科目設置，如。同時，我國的政府資金劃分為一般公共預算、政府性基金預算、社保基金預算、國有資本經營預算等，不同的預算資金使用具有科目使用限制，增加了編報的復雜性，有必要進一步優化預算體系，突破資金使用科目的限制。

(四)加強財務報告審計管理

政府財務報告的核心基礎是數據的真實性和準確性。為提高政府財務報告信息的可靠性，在加強單位內部控制管理的基礎上，有必要強化對政府財務報告審計管理。比如，由審計部門每年定期開展政府財務報告審計，隨機抽取不少于一定比例的部門進行審計；同時，適時引入外部審計機制，由財政部門委托中介機構對本級部門或下級政府財務報告進行審計。

[1]陳平澤.美國聯邦政府財務報告編制與審計研究[J].審計研究，2011(3).

[2]何晴.美國州和地方政府綜合年度財務報告體系及其啟示[J].地方財政研究，2013(9).

[3]楊薇鈺，李元.美國聯邦政府會計財務報告概念框架特征及其影響因素[J].現代財經，2006(8).

(作者單位：海南省財政廳)