“營改增”后企業(yè)的納稅人身份選擇和納稅籌劃研究

文/畢彥輝

“營改增”后企業(yè)的納稅人身份選擇和納稅籌劃研究

文/畢彥輝

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和社會發(fā)展的需要，國家稅費制度不斷的進(jìn)行改革和創(chuàng)新，在一定程度上對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)活動造成了影響。本文對實施“營改增”的背景進(jìn)行了分析，進(jìn)而探究了“營改增"對企業(yè)納稅人身份選擇以及企業(yè)稅負(fù)的影響，對企業(yè)的發(fā)展和營改增制度的全面落實具有重要的現(xiàn)實意義。

營改增；企業(yè)稅負(fù)；影響

“營改增”作為我國進(jìn)一步加快我國稅收體制改革，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一項重要舉措，從2014年1月1日開始實行，在這樣的背景之下需要對“營改增”進(jìn)行全面的認(rèn)識，對納稅人身份進(jìn)行合理籌劃，充分發(fā)揮稅收改革的正向作用，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、實施“營改增"的背景

長期以來，我國企業(yè)繳納稅負(fù)當(dāng)中，增值稅占比40%，從稅收的結(jié)構(gòu)上來看，為企業(yè)減稅就要從結(jié)構(gòu)性的調(diào)整開始。“營改增”的目的就是通過減去營業(yè)稅和增值稅中間接重疊的部分，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而有效的促進(jìn)我國稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

二、“營改增”后納稅人身份選擇的納稅籌劃思路

營改增之后，根據(jù)《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第28號）規(guī)定：納入營改增試點的范圍的該行業(yè)試點納稅人，應(yīng)當(dāng)按照公告的規(guī)定辦理一般納稅人資格認(rèn)定；明確提出了營改增制度試點開始之前，對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元人民幣以上的試點納稅人，應(yīng)當(dāng)向國家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅資格。

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

稅改之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的中小企業(yè)納稅人通過借用簡易的計稅方法其所需要交納的稅率僅為3個百分點，也就是將營業(yè)中的銷售部分免除，只計算最終價值增值的部分，并且不用抵扣進(jìn)項稅額。另外對于增值稅一般納稅人來說，實施“營改增”前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率為5%，改革之后增值稅上升為6%，從表面上計算，總稅率增加。“營改增”減少了企業(yè)計算稅額的基數(shù)，整體上來說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人需要獲得進(jìn)項稅額才能在實際承擔(dān)稅負(fù)時感受到稅負(fù)的減少。

（二）建筑行業(yè)

營改增之后一般納稅人的增值稅率為11%，小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%。稅改之前，建筑行業(yè)的施工材料等進(jìn)項稅不能進(jìn)行抵扣，稅改之后這個問題得到了解決，可以通過將不能抵扣的部分從成本中分解出來，來抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅，大大解決了建筑企業(yè)的入賬價值和折舊費用，從而有效的節(jié)約了企業(yè)運營成本。“營改增”對建筑行業(yè)的發(fā)展起到了積極作用，通過建筑企業(yè)獲得增值稅發(fā)票的能力以及是否能夠進(jìn)行抵扣等因素能對其稅負(fù)的變化情況進(jìn)行了解。

（三）交通運輸行業(yè)

“營改增”對交通運輸業(yè)來說實際上增加了其稅負(fù)，在稅改之前，行業(yè)的營業(yè)稅率為3%，稅改之后，增值稅率增加到了11%。因此，營改增較大幅度的提高了交通運輸行業(yè)的稅率。交通運輸行業(yè)不能獲得增值稅抵扣憑證，也不能開具相關(guān)發(fā)票，這些因素的綜合作用導(dǎo)致了交通運輸行業(yè)稅負(fù)的增加，但是隨著稅改制度試點的不斷深入，其內(nèi)容在不斷調(diào)整，改革制度得到了不斷的完善，從而有利于改善交通運輸行業(yè)的稅負(fù)情況。

三、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅率高低不同的影響

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）第十二條規(guī)定，營改增后的稅率如下：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%；交通運輸服務(wù)業(yè)稅率為11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。結(jié)合試點方案的內(nèi)容，在現(xiàn)有增值稅17%及13%的稅率基礎(chǔ)上，新增加了兩檔低稅率，分別是11% 和6%，但是相應(yīng)的，如果是小規(guī)模企業(yè)，其增值稅率分別變?yōu)?%，11%和8%。

（二）可抵扣成本高低

如果企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項稅發(fā)票越多，其抵扣的成本也就越高，在營改增實施后實際上應(yīng)當(dāng)是減少了企業(yè)的稅負(fù)，反之，可能增加企業(yè)稅負(fù)。

（三）計稅方法選擇的影響

一是實施營改增試點后企業(yè)適用的增值稅率高于稅改前的營業(yè)稅稅率，這種變動造成了增值稅進(jìn)項抵扣減稅效應(yīng)，試點企業(yè)的稅負(fù)增加；其次二是營改增試點適用企業(yè)在稅改后增值稅率高于營業(yè)稅率，造成了增稅效應(yīng)，但是沒有超過進(jìn)項抵扣減稅效應(yīng)，試點企業(yè)營改增稅負(fù)降低；三是“營改增”試點企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅與稅改前的一致，會產(chǎn)生進(jìn)項抵扣減稅效應(yīng)，試點企業(yè)稅負(fù)減少；四是稅改后的增值稅率比稅改前營業(yè)稅率低，也會產(chǎn)生減稅效應(yīng)。由此可見，“營改增”稅收制度的實施會針對不同行業(yè)，不同企業(yè)會產(chǎn)生不同影響。

四、結(jié)論

營改增是為企業(yè)減負(fù)的需要，也是國家稅務(wù)制度改革的需要，在我國長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，對完善我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的意義。營改增后對納稅人身份進(jìn)行籌劃需要考慮到多方面因素，并且認(rèn)識營改增對企業(yè)產(chǎn)生的影響，從而有效積極地應(yīng)對。

［1］陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃［J］.財會研究，2013 （5）：45-47.

［2］王淑英，侯紅納，時郁.基于凈利潤法的增值稅納稅人稅務(wù)籌劃研究——“營改增”政策下新辦物流企業(yè)的身份選擇［J］.河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2013，27（6）：1-5.

［3］曹磊，吳國燕.“營改增”稅制改革下的稅收籌劃研究［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（22）：79-80.

（作者單位：長春財經(jīng)學(xué)院）