“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求

文/林霜

“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求

文/林霜

自2012年1月1日上海啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)以來(lái)，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)12個(gè)省市快速推進(jìn)。伴隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，電信企業(yè)也被納入到這一改革過(guò)程之中，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）、《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）及相關(guān)規(guī)定，自2014年6月1日起電信行業(yè)正式納入營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn).由于新的稅負(fù)政策產(chǎn)生變化，電信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也發(fā)生著相應(yīng)的變動(dòng)，以至于在實(shí)施“營(yíng)改增”新稅法之后面臨著一系列的問(wèn)題，這些問(wèn)題在包含著積極因素對(duì)電信電信企業(yè)發(fā)展起到了良好的推動(dòng)作用的同時(shí)也產(chǎn)生了諸多負(fù)面的作用。在此，為了加強(qiáng)在“營(yíng)改增”政策之下通信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)新形勢(shì)之下“營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響進(jìn)行探究已經(jīng)勢(shì)在必行。

營(yíng)改增；有利影響；弊端；解決方法

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，改革開放朝著深水區(qū)不斷邁進(jìn)，為了適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，各行各業(yè)也在進(jìn)行適應(yīng)性的變革，其中營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重要舉措，在這一過(guò)程中就電信行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施將電信行業(yè)從增值稅鏈條外納入增值稅鏈條內(nèi)，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有益于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)改善運(yùn)營(yíng)模式，完善經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)電信行業(yè)的發(fā)展起到良好的推進(jìn)作用。

另一方面，由于電信行業(yè)服務(wù)對(duì)象范圍廣的特點(diǎn)，在國(guó)家全面實(shí)施營(yíng)改增前，電信行業(yè)相當(dāng)一部分成本不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅額，較之“營(yíng)改增”之前3%的營(yíng)業(yè)稅率，不論是電信業(yè)基礎(chǔ)服務(wù)收入11%的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率還是6%的增值業(yè)務(wù)稅率，對(duì)電信企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)都有很大增加，稅負(fù)的增加直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。為了適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制變革，最大限度減少“營(yíng)改增”初期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響，必須增強(qiáng)電信企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理，具體措施如下。

第一，強(qiáng)化電信電信企業(yè)財(cái)務(wù)人員接受專業(yè)培訓(xùn)，盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)工作要求。由于新稅制的實(shí)施，稅收內(nèi)容和工作方式都將發(fā)生極大的變化，盡快熟悉增值稅稅種和增值稅納稅系統(tǒng)對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)尤為必要，電信企業(yè)應(yīng)該自上而下加緊對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員的相關(guān)培訓(xùn)，電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員亦應(yīng)及時(shí)調(diào)整好狀態(tài)以應(yīng)對(duì)新的稅制制度，在工作中注重細(xì)節(jié)，結(jié)合實(shí)際，按照自身工作的基本要求來(lái)落實(shí)好培訓(xùn)科目，真正明白“營(yíng)改增”的基本內(nèi)核，了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式影響，在熟練掌握由發(fā)票認(rèn)證到財(cái)務(wù)核算再到納稅申報(bào)各環(huán)節(jié)基本要求和規(guī)范的同時(shí)，做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)做好后臺(tái)支撐，確保企業(yè)在稅制改革中順利過(guò)渡。

第二，制定增值稅管理辦法，為企業(yè)“營(yíng)改增”順利實(shí)施提供制度保障。增值稅作為電信企業(yè)的新稅種，在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上都無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循，為了盡快適應(yīng)電信行業(yè)“營(yíng)改增”稅制變革，依據(jù)國(guó)家財(cái)稅法規(guī)制定本行業(yè)的增值稅管理辦法，用來(lái)規(guī)范“營(yíng)改增”后企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)流程，明確企業(yè)各部門在增值稅各環(huán)節(jié)的管理責(zé)任，就尤為必要。辦法還需要對(duì)增值稅發(fā)票的保管和使用范圍給予說(shuō)明，對(duì)涉及增值稅的相關(guān)資產(chǎn)、收入、成本等會(huì)計(jì)要素的核算方法予以明確，做到企業(yè)財(cái)務(wù)管理在營(yíng)改增后的各項(xiàng)工作都能制度化、規(guī)范化，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在根本上加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控能力，提升企業(yè)的整體效益。

第三，明確增值稅稅制下的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，強(qiáng)化增值稅核算機(jī)制，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）中對(duì)電信業(yè)納入增值稅征收范圍的服務(wù)內(nèi)容和征收稅率做了明確注釋：電信企業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%，提供增值電信服務(wù)，稅率為6%，提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。電信企業(yè)應(yīng)在這一文件框架內(nèi)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)，細(xì)化各項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)，明確電信基礎(chǔ)服務(wù)、增值服務(wù)、混合經(jīng)營(yíng)服務(wù)包含的的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定各項(xiàng)收入稅目及對(duì)應(yīng)稅率，統(tǒng)一各業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)核算方法和稅務(wù)處理原則，保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

第四，做好稅務(wù)籌劃，有效支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)。通過(guò)稅務(wù)籌劃，在稅法允許范圍內(nèi)通過(guò)減少應(yīng)交稅金減少電信企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的負(fù)面影響。電信業(yè)“營(yíng)改增”后最大的變化就是由單一稅率變?yōu)椴町惢惵剩娦判袠I(yè)的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)行為都涉及多種稅率，屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，按照《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號(hào)）相關(guān)規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)不能單獨(dú)核算收入的，要從高適用稅率。細(xì)化企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理，按不同收入分別核算稅率避免從高征稅，是電信企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃重要內(nèi)容。電信企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃的另一種重要方式就是通過(guò)盡可能多獲取可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)交稅。在國(guó)家全面營(yíng)改增初期，部分電信行業(yè)合作方或供貨方不能按要求提供增值稅專用發(fā)票，影響企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求電信企業(yè)在和合作方方的業(yè)務(wù)競(jìng)價(jià)中以凈值作為競(jìng)價(jià)基礎(chǔ)，最大限度為企業(yè)降低成本，減少營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。

總之，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展過(guò)程中根據(jù)國(guó)情及時(shí)作出的稅制調(diào)整，是我國(guó)不斷完善稅務(wù)政策的成果，代表著新時(shí)期之下的發(fā)展機(jī)遇。因此電信電信企業(yè)必須克服種種挑戰(zhàn)，在企業(yè)發(fā)展的全方位來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，避免企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的漏洞，做到嚴(yán)格審核，嚴(yán)格管理以及嚴(yán)格控制，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度健康有效運(yùn)轉(zhuǎn)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，這是時(shí)代所需，也是企業(yè)發(fā)展的必然。

［1］彭虹，營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014（6）.

（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)電信有限公司菏澤市分公司）