試論如何構建企業稅務風險管理體系

文/李偉華

試論如何構建企業稅務風險管理體系

文/李偉華

在當前我國企業競爭愈加激烈的外部環境下，企業要想更好的生存與發展就必須更好的注重企業風險這一環節。那么企業風險有哪些呢？外部風險：政治環境、經濟環境、競爭對手風險等；內部風險：營銷、財務、人事風險等。財務風險中最重要的部分就是稅務風險，稅務風險管理是企業風險管理中重要的環節之一。而本文所闡述的就是如何構建內部風險中財務風險所包含的稅務風險管理體系。

稅務風險；構建；管理

一、企業稅務風險的內涵

稅收是一個國家政府最基本的財政收入，而企業稅收這一板塊又在整個稅收板塊中占據重要的部分。只要是企業，無論其資本規模大小，收益如何都要觸及財務問題當中的稅務問題，一旦涉及到稅務問題就必不可免的存在稅務風險隱患。企業要想在一個國家中立足并長久發展就必須承擔義務，這也是為了企業經營過程中必須面臨的財務活動。但是隨著企業的規模、收益日益擴大，稅收額度也隨之擴大，巨大的利益誘惑致使許多企業采取各式各樣的方式偷稅和避稅，為了短期的利益，卻置企業的長期發展于不顧，這就是為企業的發展埋下了稅務風險的“炸彈”。一般情況下，企業稅務風險包含以下兩種情況：一是盲目進行節約稅收的行為從而將部分稅務風險放大；二是政府頒布相關稅務政策后，企業并沒有按照相關政策落實。

本文根據稅務方面各個環節的不同將企業稅務風險分為以下幾個部分：

第一，企業內部組織結構問題，亦或是營業流程不夠規范等引發的稅務風險，例如采購人員付款沒有取得發票；第二，企業財務方面處理不穩妥或相關交易導致的稅務風險，例如企業的內部融資等；第三，對政府的稅務政策沒有充分地進行學習與了解，導致后期并不能有效的落實相關稅務工作；第四，企業會計管理中的稅務相關方面的業務引發的稅務風險，例如增值稅發票的管理，營業稅的處置等等；第五，在繳稅過程中由于突發事件引起的拖延等情況造成的不必要的稅務風險。另外，還根據企業稅務風險的影響程度對其進行了一些區分：一是資金風險，該風險容易直接影響企業日常的經營運轉等；二是信用風險，倘若該企業涉及最基本的稅務問題該企業的信用將會受到極大的損失；三是違法風險，企業稅務管理人員經受不住誘惑，在對納稅的處理上有意無意的可能會直接構成犯罪行為。

二、企業稅務風險產生的根源問題

任何問題都可以從主觀和客觀兩個角度分析，尤其是稅務風險管理最重要的根源就在主觀上，而且根據我的理解只有主觀根源才是最好改善的，而客觀原因是由外部環境決定的。當然企業稅務風險也不例外，從我國當前企業形勢來看，本文總結了部分原因如下。首先從主觀角度來分析：（一）企業在納稅這一方面的意識比較薄弱，往往對沒有重視稅務風險管理；（二）企業對自身的稅務風險管理設置機制并不是特別合理，致使內部的稅務風險管理混亂；（三）企業設置的相關監督機制不合理甚至部分企業并沒有設置相關監督機制等。以上只是列舉了主要的主觀原因，但是這些問題都是企業可以通過自身改進并提高的，相對于客觀原因來說，我認為主觀原因才是最主要的，一旦主觀原因能夠得到解決，客觀問題所造成的困難并不是很大，接下來談下客觀原因；主要從以下三個方面體現出來，第一稅務制度不完善，漏洞還是有很多，容易讓投機者抓到Bug，利用這些Bug可以達到逃、漏稅等；第二在對具體的稅務法上，相關的執法者并不能有效的落實到企業上，甚至部分企業就是利用這些執法人員來達到本企業逃稅、漏稅；第三稅收政策本來就是富有可變性的特征，容易隨著大環境改變，并且企業與稅務機構都是以自己的角度去思考問題，因此政策頒發的出點就不同。就我國當下形勢來看，這些客觀原因在最近都是難以消除的，企業也沒有能力對其進行改變，所以從主觀與客觀來看，企業唯有從主觀本身尋找對策，不斷的改變和提高自身企業的能力才能在稅務風險管理這一方面做得比其他企業好。

三、構建企業稅務風險管理體系的具體措施與途徑

（一）要想構建稅務管理體系，就必須識別稅務風險

稅務風險的識別就是判斷稅務風險發生的可能性的程序，先通過定量與定性分析找出可能出現的稅務風險點，然后再利用現場調查判斷從哪些環節產生稅務風險，最后再是分析稅務風險的產生要素。定量和定性分析是進行稅務分析相輔相成的方式。定量分析通常是借鑒稅務機構的納稅評估通用指標來預判出稅務風險發生的概率；從定量分析中可以找出可能存在的稅務風險但是卻不能判斷在任何環節產生了何種稅務風險，因此需要進行現場調查，這就是定性分析；最后是產生因素，只其中主要的因素有組織結構的不合理，稅務信息收集不齊全等這些都是上文所提及的。

（二）構建企業稅務風險管理體系的理論普及

企業必須要在企業內部充分把握構建稅務風險管理體系的理論基礎。本文對其理論基礎介紹了全面風險理論、稅收風險目標規劃、稅收風險的等級排序等。全面風險理論由八個部分組成，這八個部分分別是內部環境結構、目標建立設置、事項風險識別、風險等級評估、風險處理措施、控制策略反饋、信息交流溝通、問題監督察看，稅收風險管理是以此理論為基礎，就連下述理論都是以此為基礎。稅收風險目標規劃就是指要明確稅收風險管理目標與研究制定戰略規劃，是稅收風險管理的初始階段；而稅務風險等級排序是指對風險發生的概率和風險損失程度進行分析、判斷、評價，通過這一系列方式確定稅收等級，并對其進行風險等級的高低排序，然后進行風險預警提示以及信息發布。

（三）遵守構建企業稅務風險管理體系的特殊規則

這個特殊規則指的是要求企業必須遵循并且及時準確的堅決的履行企業納稅任務，這是一個成功企業必須所具備的企業文化。準確申報、不拖欠、按時按量的向稅務機構繳納稅金這樣做不僅能體現本企業的社會責任而且還盡可能地將稅務風險對企業日常運營的影響降到最低。另外，構建企業稅務風險管理體系需要企業考慮成本、全面、可操作以及有效性等特殊原則。遵循這些特殊原則可以幫助企業化解各種稅務風險問題，然后可以利用該體系為企業稅務風險管理提供指導，還可以促進企業稅務風險管理體系建立的不斷進步與完善，這樣會更深層次的幫組企業打好稅務基礎，防止企業規模、效益擴大后對稅務風險出現后措手不及。

（四）強化決策層稅務風險管理意識與稅務部門的交流

加強決策層稅務風險管理意識、稅務風險控制方案的制定、涉稅相關部門的協調、相關措施的實施等等都需要企業決策層的同意與支持。關于決策層最好的方法是通過邀請稅務相關的專家舉行講座或者公司內部舉行相關案例研究分析討論，這樣能夠讓決策層在這方面更加熟悉與重視；還有就是企業稅務相關人員也需要加強相關意識，可以通過每周進行相互交流學習這樣不僅能強化意識還能提高相關業務技能；最后還要加強與稅務部門的交流，這樣便于加深企業對其政策的了解與熟悉程度，能將稅務部門的政策更好的落實與實施，并且利用稅務部門推出的各種信息服務于企業稅務管理方面的規章制度。

（五）營造出稅務風險管理的氛圍

從稅務風險管理角度來說，企業內的每一個部門或是每一位職工都是稅務風險的締造者，而不僅僅指企業稅務管理部門，還應該包括其他涉稅部門與職工人員，為了更好的保障稅務風險管理體系的建立，需要企業對于其內部所有人員進行相關知識的普及，最好是將其列入企業的規章制度里面，這樣能引起所有職工的重視，畢竟每個人都是納稅人，每個職工都是該企業的一份子。

四、結束語

在我國稅務制越來越完善的情況下，更加不能容納逃稅、漏稅的企業存在，所以這需要企業必須遵守稅務機構的稅務政策。為了保證企業能夠順利的建立稅務風險管理體系，企業必須要遵守特殊原則，并且把握稅務風險管理的理論基礎，一定要重視相關的政策依據，重視企業決策層的綜合素質與稅務風險管理意識的培養，根據上述建立一整套科學且成熟的稅務風險管理體系，增強企業的稅務管理水平，這樣才能增強企業的競爭力與競爭地位，最重要的是能實現企業的穩定發展。

［1］鄧永萍.如何構建企業稅務風險管理體系［J］.時代金融，2015（36）.

［2］陳天燈.構建企業稅務風險管理體系［J］.管理世界，2013（06）.

［3］楊堃，付靈.企業稅務風險管理體系構建芻議［J］.邢臺學院學報，2014，6（02）.

（作者單位：廣東光大企業集團有限公司）

上接（第156頁）程中，企業的稅負增加了。加大了企業的經營風險，會使企業面臨著困境。所以需要積極應對，從戰略的高度謀劃，才會使企業不至于在改革中被淘汰。

（二）提高負責合同簽訂人員的談判技巧

在簽訂施工合同時要仔細斟酌相關條款。明確施工合同價款是否含稅；在合同中要約定施工企業的納稅人種類，明確是一般增值稅納稅人還是小規模納稅人。約定付款方式及付款時間。值得注意的是，為了能夠區分增值稅的“兼營行為”。在合同中要約定應稅行為的種類及其范圍，是勘察、設計、建筑施工還是建筑安裝服務合同。財稅【2016】36號文第三十九條規定： 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。所以在簽訂合同時，在合同條款中要列明自產貨物銷售及建筑安裝勞務各自所占的比例（或者金額）。

（三）供應商和勞務隊的選擇

增值稅是實行進項稅額抵扣銷項稅額。所取得的小規模納稅人的發票，不得作為進項稅額抵扣。所以“營改增”后，在選擇供應商時，盡量選擇能提供增值稅專用發票的一般納稅人。并在合同中約定各方的全稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等信息。同樣，勞務隊要慎選無相關資質的或者是小規模納稅人。且重點關注其提供的增值稅專用發票是真實、合法、有效的?？山档鸵蚪邮芴撻_增值稅專用發票的稅務風險。

（四）完善制度建設、規范增值稅會計核算

將“營改增”納入財務制度管理，制定相應的管理手冊。有必要列明取得的哪些發票不得從銷項稅額中抵扣（比如：餐費、停車費、過路費等）。哪些發票可以進行抵扣（比如：通訊費、住宿費等）。加強會計人員的培訓，提高專業技術水平。使其能夠正確核算增值稅會計業務；能夠正確判斷非正常損失的購進貨物、在產品、產成品，并能作相應的進項稅額轉出。避免因多轉、少轉或不轉進項稅額帶來的稅務風險。在會計核算中要注意延遲記錄進項稅額或提前確認銷項稅額，其結果會影響企業的現金流。

（五）明確劃分過渡期新老項目

對老項目營業稅、增值稅進行細致梳理。整理出營業稅已交納的部分和按照完工百分比法計提部分的營業稅金是否相匹配。將2016年4月30日作為一個時間節點。4月30日前，如果多計提的營業稅金部分，進行賬務調整。如果是屬于“營改增”前未開營業稅發票、符合過渡性政策的部分。按照征收率為3%的簡易計稅方法計算增值稅并進行賬務處理。

（六）增值稅專用發票的管理

由于增值稅是在各流通環節進行抵扣。若企業取得的增值稅專用發票，由于管理不善等原因造成進項稅發票無法認證通過，該部分進項稅無法抵扣。無形中增加了企業的稅負。所以，一線財務會計人員要將收集到的發票送交財務部門。稅務會計人員要及時進行認證，并做好增值稅臺賬管理。將各類增值稅發票歸檔保存。

“營改增”稅收政策的推行，是一項“普惠”政策。如果企業在這一改革過程中，全員參與、積極應對。那么將會和建設單位一道，享受改革所帶來的成果。

（作者單位：五礦瑞和（上海）建設有限公司）