“營改增”對建筑幕墻施工企業的影響及其應對措施

文/楊榮銘

“營改增”對建筑幕墻施工企業的影響及其應對措施

文/楊榮銘

由于經濟的行業性差別、地區分布的不均衡。“營改增”的實施會給各行業帶來不同程度的影響。原實行增值稅的企業，抵扣環節更加暢通了。而對于實行“營改增”的企業來說，“營改增”帶來的影響是顯而易見的。本文將從以下幾個方面具體分析，“營改增”對建筑幕墻施工企業帶來的影響，以及企業在“營改增”的改革過程中，如何在短時期內從容應對。

“營改增”；建筑幕墻施工企業；應對措施

一、“營改增”的背景及其意義

2016年3月23日，財務部、國家稅務總局聯合發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）：在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

“營改增”具有重大意義：一是保證增值稅在各流通環節的抵扣鏈不中斷，避免營業稅在各環節中的重復納稅；二是增值稅逐環節抵扣，能夠平衡稅負，有利于社會經濟公平健康發展；三是增值稅只對產品（或勞務）增值部分納稅，相對于營業稅而言，減輕了企業稅負；四是統一了增值稅制，提高了稅收征管能力。

二、“營改增”對幕墻施工企業的影響

（一）“營改增”對企業稅負帶來的影響

“營改增”實施后，最明顯的就是企業稅負發生了比較大的變化。在改革之前，幕墻施工企業施行的是增值稅與營業稅并行。既有自產貨物銷售按17%的稅率計算的增值稅，又有建筑安裝服務按3%的稅率計算營業稅。“營改增”實施后，由這一不同稅種下的“兼營行為”轉變成了：同一稅種下的不同稅率之間的“兼營行為”。即：自產貨物銷售部分仍 按17%的稅率計算增值稅，而建筑安裝服務由3%的營業稅率變為11%的增值稅稅率。

（二）“營改增”對企業施工合同的簽訂、合同的管理帶來的影響

改革之前，幕墻施工合同的報價為含稅價。改革后，最大的變化就是施工合同的金額變成了不含增值稅的價格。同時對合同中的相關條款也有影響。比如：施工企業的納稅人是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人；合同中是否能明確劃分增值稅應稅行為和建筑安裝服務的種類及范圍；以及上述兩種形為所對應的價款；款項的支付方式及支付時間；甲供材料、清包工程方式的服務等條款。

（三）“營改增”對企業會計核算的影響

對于“兼營行為”的判斷，稅法上是以納稅人是否分別按適用不同稅率或征收率進行核算，作為判斷標準。如果未分別進行核算的，從高適用稅率。對會計核算的影響還表現在：是否設置了增值稅核算的相關會計科目，并能正確進行核算；進項稅額是否提前、銷項稅額是否延后確認；對進項稅額轉出是否未轉、少轉或延遲轉出。在實際工作中，進項發票的規范和完整取得，是一大難點。如果未取得相應的進項稅發票，影響企業的增值稅計算。將導致企業的實際稅負增加。

（四）“營改增”對企業在選擇供應商或建筑安裝勞務隊伍的影響

幕墻施工企業是自產貨物銷售及建筑安裝服務的結合體。實施“營改增”后，增值稅率有以下幾種：17%、13%、11%、6%、0。征收率目前有3%和5%兩種。供應商或建筑安裝勞務提供方不同，開具的增值稅發票種類不同；發票種類不同，計稅方法不同；計稅方法不同，適用的稅率不同，影響企業最終所要繳納的增值稅額。所以企業在選擇供應商或勞務隊時要提早進行謀劃。

（五）“營改增”對企業稅款申報繳納的影響

改革之前，營業稅款是向建筑施工所在地主管稅務機關申報繳納。“營改增”后，增值稅向施工所在地按0.2%預繳增值稅后，企業向機構所在地進行申報繳納。這一方式的變化，帶來的是施工所在地主管稅務機關和機構所在主管稅務機關的兩地監管。

三、企業面臨的挑戰

在“營改增”的過程中，幕墻施工企業將面臨著許許多多的挑戰。筆者認為，挑戰主要體現在以下幾個方面：

（一）新、老項目的過渡

在營改增的轉變過程中，4月30號之前的老項目實行的是營業稅，之后要轉變成繳納增值稅。如何順利過渡。財稅【2016】36號文也明確了相應的過渡期政策。企業要對正在執行中的老項目合同做出一個判斷，是否需要跟建設方進一步協商修改合同條款。由于政策性變化給企業帶來的，在執行合同過程中的不確定性因素是否還存在，企業自身要進行一個判斷。在會計核算中，是否已經做好了由營業稅過渡到增值稅的核算準備工作。包括會計制度的修訂、會計科目的設置以及會計人員的培訓。

（二）進項稅的抵扣

進項稅抵扣發票是否能取得；企業取得的發票哪些是能進行進項稅抵扣的，哪些是不在允許抵扣的范圍內。取得的進項稅發票是否能及時進行認證。稅務軟件是否已進行了升級，能夠滿足企業營改增后的稅務票據處理。

（三）“營改增”后，幕墻施工企業對兼營業務行為要進行一個正確劃分

會計核算上要對兩種不同稅率進行區分并能正確核算。如果不能，那么就會帶來從高適用稅率進行計稅繳納增值稅的風險。

四、企業的應對措施

（一）組織本企業全體員工進行增值稅相關法律法規的學習，提高各級員工對“營改增”政策的認識

“營改增”從全局來看，是為企業“減負”，但對于建筑業，特別是較為特殊的幕墻施工企業來說，企業一般利潤率水平為2%-3%左右。如果在“營改增”過

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