營改增基礎下建筑企業加強自身稅務管理辦法研究

文/金蓉蓉

營改增基礎下建筑企業加強自身稅務管理辦法研究

文/金蓉蓉

隨著經濟的發展，我國處于加快轉變經濟發展方式的時期，我國根據科學的財稅制度，從國情出發決定將營業稅改為增值稅，不僅完善了財稅制度，消除了重復征稅，而且還有利于社會分工更加的詳細，促進了第三產業的發展。本文通過“營改增”對建筑企業財務造成的影響以及建筑企業采取得相應的策略進行了分析，旨在能夠完善財務稅收制度。

營改增；建筑企業；稅務管理；研究

2011年11月，我國的財政部和國家稅務總局共同頒布營業稅改為增值稅的具體方案，充分表明國內“營改增”政策正式實施。同時對國家的相關稅收政策實行深入改革，受到國內很多建筑企業的重點關注，同時也為建筑建筑企業發展帶來很大影響。而建筑建筑企業和國內社會經濟發展、公眾生活等具有十分緊密的聯系，對于國民經濟發展造成很大影響。筆者將分別從：“營改增”對建筑建筑企業造成的影響、營改增基礎下建筑建筑企業加強自身稅務管理對策分析，兩個部分進行闡述。

一、“營改增”對建筑建筑企業造成的影響

針對各個地方的試點來說，“營改增”的推廣產生有利的效果，但是很多建筑企業面對稅收負擔的變化有著很大的敏銳程度，受到兩種不一樣的稅收制度的作用，“營改增”的推廣，必將會使建筑企業的財務與會計在管理方面面臨著各種各樣的的挑戰。

（一）稅率的變化而帶來稅負的降低

根據國家實施的營改增方案，將增值稅的納稅基礎提高至百分之六和百分之一十一，對于不同的稅目采取不同的繳納稅率。對于建筑企業而言，實行營改增的稅制之后，將建筑企業的營業收入實行征收增值稅的辦法，以此在稅種以及稅率方面都發生一些變化，從而使得建筑企業所需要繳納的稅負也必然會發生一定的變化，將建筑企業所繳納的稅率由原來百分之三的營業稅變為現在百分之十一的增值稅進行納稅，表面看建筑企業所需要承擔的賦稅在增加，但由于增值稅屬于價外稅，且施工中主要材料如鋼材、水泥、瀝青等的抵扣有17%，且施工中需要購置大量的建筑機械，這些固定資產在新稅制下可以在二年內抵扣，因此營改增后，實際稅負會低于3%。但是由于增值稅中對于一般納稅人所繳納的稅負以及進項稅之間的抵扣有密切的聯系，如果財務管理不好，沒有獲得相應的進項發票抵扣聯，出現進項稅額度不足以抵扣的情況，那么就給稅負帶來一定的提高。

（二）對發票的管理以及使用所帶來的影響

在實施營改增前，建筑企業所使用的發票是地方稅務局的通用發票。在營改增之后，增值稅發票有普通發票與專用發票這兩類，且專票與普票開具的要求都有嚴格的規定。不能混淆及出現錯誤，財務在開具發票時還要審核是否四流合一，即資金流、貨物流、運輸流、合同必須統一.因此這就對建筑企業的財務管理工作人員的專業素質提出更高的要求，才能適應稅務的征管工作要求，再者還需要財務工作人員積極地制定出管理以及適應發票的新制度，嚴格的監管發票的開立、使用以及核銷工作，提高發票的規范以及合理的使用。

二、營改增基礎下建筑建筑企業加強自身稅務管理對策分析

（一）加強對建筑企業的納稅籌劃

想要做好建筑企業的納稅規劃，應做到以下方面：

第一，確定好建筑企業的增值稅稅率，應根據目前所確定好的11%的增值稅率，不管在進行單環節或是全環節的稅改，都應大幅度的提升建筑企業內部流轉環節稅負。主要因建筑企業還屬于微利行業，對建筑企業增值稅的進一步改革，應該在不增加建筑企業內部稅負的基礎上，如果推行建筑企業單環節的增值稅改革，稅率大約為7%；如果推行建筑企業全環節的稅改，則稅率大約控制為10%。

第二，確定好建筑企業納稅的時間，建筑企業必須要根據《建造合同》的要求，合理的確認好各項收入，確認好收入的金額和甲方在驗工計價以及在實際支付項目款項之間存在的差異，再加上建筑工程項目的竣工結算過程比較滯后，且質保金的回收期限具有很大的不確定性，因此，為了有效的避免企業的納稅人墊資繳稅，可將收到業主所支付的建筑工程款日，作為增值稅的開票與納稅義務的發生日。

第三，構建建筑企業專用設備的進項稅額備抵制度，由于建筑工程施工企業，尤其是一些大型的建筑工程施工企業，為了進一步推動技術的進步，不斷改進建筑施工的方案，購置大量的建筑工程施工專用機械設備，而機械設備在建筑企業的資產總額中所占的比率非常大，且攤銷的時間很長。因此，建筑企業可在營業稅改增值稅的過渡期間，對于施工企業所使用的一些專用機械設備，可以計算設立有關的進項稅額備抵金，以便緩解建筑企業內部的稅收負擔。

第四，設計科學、合理的征收稅基，由于建筑工程施工單位所收到的實際收入當中，常常會存在一些征地拆遷及青苗補償等價款，該部分價款具有一定的代付性質，而以上收入所對應的成本不能取得可以抵扣的憑證。因此，可在設計建筑企業稅改方案的時候，準確、合理、科學的設計建筑企業的銷項稅額征收基數，進而剔除以上存在代付性質的部分稅基。

（二）加強對發票的監督管理

在“營改增”之前，會計工作中僅僅只需要普通發票就可以了，因此不必在發票管理環節上投入太多的精力；但是在“營改增”稅制實施之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須要開相關證明的專用發票，所以增值稅發票的管理上要想保證發票的合法和規范就需要專人來負責。對增值稅發票的開具流程必須要符合相關的法律法規，不得將發票隨意丟失、撕爛、借出、或者是拆本實用，對已經開具好的發票需要工作人員進行及時的登記和檢查。

在“營改增之前，”營業稅對發票的管理并不是很嚴格，但是“營改增”之后的增值稅與建筑企業的稅負問題息息相關，不僅建筑企業要在財務方面加強重

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