芻議企業合并會計處理方法存在的問題及完善措施

文/高懿

芻議企業合并會計處理方法存在的問題及完善措施

文/高懿

建筑施工企業在會計處理的合并上有兩種方法，分別是購買法和權益結合法，這兩種方法存在著許多的不同。隨著新會計準則的出現，上述兩種會計處理方法所存在的問題日益突顯。本文將提出建筑施工企業合并會計處理方法所存在的問題，并提出相應的解決對策。

建筑施工企業；企業合并；會計處理；購買法；權益結合法

一、兩種方法的定義區別

購買法，就是通過購買的方式購買被合并的企業，并且主動承擔被合并企業之前的所有債務；也就是將被合并企業當作企業所需要的某種設備或材料購進，并且在合并時按照公允價值計量被合并企業的凈資產。

權益結合法，是企業會計合并的方法中的一種；它是指通過股權交換的方式將兩個參與合并的雙方聯合起來，且在合并之后原股東的身份不變，即在合并后的企業中的原股東的股權幾乎不變。也就是兩個或兩個以上建筑施工企業的經濟資源的結合。在權益結合法中，建筑施工企業的會計處理依然保持之前的會計處理方式，并且原所有者權益保持不變。其應該按之前的賬面價值記錄參與合并的企業的資產及負債情況；權益結合法一般用于股權相交的合并業務。

二、建筑施工企業合并存在的問題

（一）購買法中存在的問題

1.公允價值無法得到實現

根據我國現有的相關準則可知，通過購買法合并企業后，合并雙方的相關資產都應該采用公允價值來計量，但是在我國現有的準則中并沒有對公允價值做出科學的規定，使得無法對合并時的資產和負債作出準確的計量。雖然在之后提出了一些措施，但是這些措施并不完善，不能夠滿足現有的會計處理的需要。另外，我國的資產評估市場和證券市場還處于發展時期，在公允價值的使用上不能客觀處理，不能準確的計量可辨認凈資產。再加上我國缺乏相應的監督機制，導致購買法下的公允價值無法實現。

2.利益操縱的行為時有發生

因為在我國現有的會計準則中，對于公允價值沒有一個準確的規定，所以合并時企業購并方通過在衡量公允價值時不準確的評價可辨認資產，以此來提高商譽，且把賬面價值與公允價值之間的差額用來調整利潤。另外，合并后的可辨認凈資產歸購并方所有，購并方有權利將其高價售出。但是，按照我國相關規定，商譽是不用攤銷的，而是進行減值測試。企業在低估被合并企業資產的公允價值后，把舊資產及攤銷費用轉換為商譽減值，實現利用的操縱。利益的操縱行為的存在是不利于建筑企業的發展的，所以我們應該及時的控制這種行為。

（二）權益結合法中存在的問題

1.沒有明確“同一控制”概念

“同一控制”下的企業合并的會計處理通常是用權益結合法來處理。但是我國現有的會計準則并沒有明確“同一控制”的相關概念。僅僅將“同一控制”定義為非短暫性的合并雙方受同一方的控制。但是，在許多的實際操作中，同一控制的概念并不明確。例如，參與合并的企業都受第三方企業控制，但是第三方在整個過程中只是輔助作用。雖然表面上這種企業合并是“同一控制”下的，但實際上不是，所以不能用權益結合法進行會計處理。

2.利益操縱的行為時有發生

在權益結合法中，企業被合并當年的利潤可以計入合并利潤表。因此，一些企業利用這個條件，通過對同一控制下的企業合并，將合并企業利潤計入合并利潤表提高合并凈利潤，從而逃避企業退市的風險。另外，被合并企業資產是以賬面價值計量的，其低于公允價值，企業就利用此賺取兩者之間的差異，從而達到利益的操縱。并且，我國在這些方面缺少防范措施，專業知識匱乏，投資者往往因為不能對企業的真實經營情況而做出不正確的抉擇。

三、現有問題的改進建議

（一）購買法的相關改進建議

對于購買法的改進，應從以下三個方面進行；第一，應該根據國家會計準則對于公允價值的規定，通過規定后的公允價值計量資產和負債情況，使得公允價值得到規范的使用。第二，在企業合并時，對于被購方可辨認凈資產及合并對價的公允價值及賬面價值作出披露，對于公允價值與賬面價值之間差額過大的要做出特別標注。第三，完善企業合并中產生的商譽計量，加強測試企業商譽減量，避免因商譽增減產生的利益操縱。從根本上杜絕利益操縱的可能性。

（二）權益結合法的改進建議

應從以下三個方面進行；第一，明確“同一控制”的概念，根據已有的準則判斷同一控制方在企業合并中所起到的作用是否是決定性的，如果不是，就不能按照權益結合法進行會計處理。第二，對于被合并企業的資產作出限制，避免購并方完全的控制被購方的資產，再通過變賣被合并企業資產的方式來實施利益的操縱行為，從而獲得利益。第三，通過披露報表中的資產和負債情況，并計算出相應的指標，以便報表使用者能夠更好掌握理解相關的財務信息。例如，在2008年7月17日，江中藥業股份有限公司并購其控股股東全資子公司“南昌江中資產管理有限公司”就是一個典型的“同一控制”下的企業合并。

四、結語

雖然權益結合法存在諸多的弊端，但是現有的大部分建筑施工企業的合并都是換股合并的形式，再加上我國不健全的資產評估市場及證券市場，所以購買法也不是完全的適用于所有的企業合并，在我國現有的經濟市場中權益結合法還是有存在的必要的；我們需要根據國外的政策規定結合我國實際情況對于兩種方法進一步的改進完善，才能滿足我國現有的需求。

［1］蔡越.我國企業合并會計處理方法問題及對策探析［J］.中國鄉鎮企業會計，2014.03：13-14.

［2］鄧鑫，王萍.企業合并會計處理方法研究［J］.商場現代化，2015.17：215-216.

（作者單位：江蘇誠達建筑有限公司）