新會計準則執行存在的利潤粉飾可能性分析

文/蔡樂敏

新會計準則執行存在的利潤粉飾可能性分析

文/蔡樂敏

新會計準則的執行在很大程度上規范了會計行為，提升了會計信息質量。但是新會計準則的實施也為企業管理者利潤粉飾提供了新的手段和空間。本文圍繞新會計準則執行中的利潤粉飾，分析了新會計準則實施對利潤粉飾的空間壓縮，并分析了新會計準則下利潤粉飾的新手段。

新會計準則；利潤粉飾

一、相關概述

新會計準則的實施對于進一步增強我國企業會計信息質量，規范會計行為和會計工作秩序都具有重要的積極作用。新會計準則的執行能夠在很大程度上對企業原有的利潤操縱空間進行壓縮和削減，能夠實現在更大程度上對人為利潤操縱的管控，確保企業實際經營業績跟賬面業績相一致，進而在此基礎上更好地滿足信息使用者的信息需求，維護社會公眾利益。從這個角度上講，新會計準則的實施在較大程度上壓縮了企業利潤操縱的空間，有助于提升會計信息質量。但是，需要注意的是，新會計準則在壓縮原有利潤操縱空間的同時也為企業管理者進行利潤操縱和粉飾提供了新的空間和途徑。

二、新會計準則壓縮企業利潤粉飾空間的途經分析

第一，同一控制下的企業合并按照賬面價值作為會計處理依據。對于當前的大多數企業合并，基本上都是屬于同一控制下的企業合并，在這一合并模式下盡管在合并計價上市按照公允價值來計量，但是合并價格本身并不是雙方都認可的價格，這一公允價格本身盡管也需要評估機構進行評估，但是其中往往包含了較多的人為因素，公允性有待于進一步提升。一些上市公司往往就會采用企業合并的方式提升自身經營業績，實現利潤粉飾。在新的會計準則下，同一控制下的企業合并明確要求按照賬面價值進行會計處理，這在很大程度上提升了企業會計信息的真實性，也規范了企業的盈余管理行為，對于壓縮企業管理者的利潤操縱空間具有積極作用。

第二，資產減值損失一經確認則不得轉回。在原先的會計準則下，一些企業管理者往往依靠計提資產減值損失并沖回的手段對企業的利潤進行人為操縱。在新的會計準則下，這一利潤操縱手段被禁止采用。按照新的會計準則，資產減值損失一經確認，則在后續的會計期間內不得轉回。這一新的會計要求斬斷了企業管理者依靠資產減值損失計提和轉回對利潤進行操縱、粉飾的途徑。

第三，擴大了合并報表的范圍。在新的會計準則下，合并報表從原先的注重母公司向注重實體理論發展，在報表合并范圍上重視實質性控制，對于母公司都能夠實現有效控制的子公司都需要在合并報表中進行反映。這一新的會計處理要求也在很大程度上阻斷了企業管理者依靠降低持股比例、分離子公司來對企業利潤進行粉飾的可能性，也減少了母公司依靠關聯交易進行利潤調整的空間。

三、新會計準則下企業進行利潤粉飾的手段分析

在新的會計準則下，公允價值計量屬性被廣泛引入，這一會計計量手段的變化進一步加大了企業進行會計計量的自主權，在增強了企業財務制度規范性的同時也給企業自主選擇會計政策更大的空間。在此情況下，一些企業會利用其中的會計準則對企業利潤進行分粉飾和操縱。具體來講，企業在新會計準則執行過程中會通過以下幾種手段對利潤進行粉飾和操縱：

第一，改變存貨計價方法。在新的會計準則下，企業在對發出存貨進行實際成本計量時應當按照加權平均法、先進先出法或者個別計價法來進行，并對原有的移動平均法和后進先出法進行了取消，盡管新的會計準則對原先的存貨計價方法變更空間進行了縮減，這有助于降低企業進行利潤操縱的空間，但是依然存在著三種存貨計價方法，企業管理者依然能夠通過變更存貨計價方法來實現粉飾和操縱企業利潤。

第二，應用公允價值。公允價值運用是新會計準則的重要創新點，新的會計準則在企業合并以及金融業等領域都對公允價值計量進行了全面的引入。同時，在非貨幣性交易以及債務重組中也重新啟用了公允價值計量。但是公允價值計量在其他的會計準則中則予以了回避，這就導致會計準則之間存在著邏輯關系不一致的情況，極易導致企業管理者利用公允價值計量進行利潤操縱和粉飾。在新的會計準則中引入公允價值計量屬性在很大程度上增加了企業管理者進行利潤操縱的空間，很容易出現管理者圍繞自身管理需求選擇具體準則的行為，導致其成為管理者利潤操縱的工具和手段。在需要進行公允價值計量時選擇符合該條件的會計準則，而在需要進行歷史成本計量時則將其操縱為另外一種經濟行為。除此之外，當前對于企業資產的公允價值計量還是依賴于資產評估機構來進行資產評估。但是由于我國現階段缺少健全完善的資產評估機構，不同的資產評估機構在資產評估上做法和結果都有著比較大的差異，這些都使得企業管理者很可能利用公允價值的評估來對利潤進行粉飾和操縱。

第三、長期股權投資存在較大的利潤粉飾可能。企業對外進行長期股權投資的核算也可作為利潤操縱的手段。當投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上，一些企業卻肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業就可以按照占被投資企業股權份額核算投資收益。同時，所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。

除此之外，投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時全部計入投資收益；投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益按比例結轉計入投資收益。但由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外，將導致企業利用“成本法”與“權益法”的漏洞，存在處置部分長期股權投資虛增利潤的可能。企業通過增持被投資公司股權份額，將原有的以“可供出售金融資產”轉為“長期股權投資”，原計入“可供出售金融資產”之“其他綜合收益”轉入“投資收益”。存在利潤認為控制的可能。

第四，變更無形資產開發費用資本化以及相應的攤銷方法。在新的會計準則下，企業的無形資產研發可以劃分為研究以及開發兩個階段，對于無形資產的開發性支出可以進行資本化操作，將相關的開發支出在無形資產中進行定期攤銷。盡管新的會計準則對無形資產研究和開發兩個階段進行了定義和區分，但是在實際管理中很難對無形資產的研究和開發階段進行準確的界定和劃分，這主要是由于無形資產的研發過程本身就具有很大的復雜性，費用之類也比較多。這也在很大程度上增加了企業無形資產開發費用計量的難度，也在一定程度上導致企業無形資產管理帶有隨意性。企業管理者要想提高單位經濟利潤，可以采用人為減少無形資產研發費用的方式對其進行資本化處理，進而實現利潤操縱。除此之外，新的會計準則對于無形資產的攤銷也不再局限于直線法，并且對于攤銷的年限也沒有固定限制，這種情況下企業管理者可以采用延遲攤銷或者增加攤銷年限的方式提高單位利潤，進行利潤粉飾。

第五，變更企業債務重組方法。在新的會計準則下，當債務人采用現金償還的方式進行債務清償時，應當將實際支付現金額跟重組債務的賬面價值之間的差額認定為債務重組利得，并將其確認為企業的當期損益。對于將企業債務轉化為資本的情況，企業債務人應當將其所獲得的企業股權面值總額確認為企業的股本，并將股本跟股份公允價值之間的差額確認為企業的資本公積，股份公允價值跟債務重組賬面價值之間的差額確認為企業的當期損益進行會計計量。在這一新的會計計量要求下，對于那些不能夠及時償還債務的企業來講，當期獲得部分或者全部債務減免時，就會將其中的收益計入到企業的利潤表中進行反映，這樣會提升企業的每股收益和利潤總額，企業管理者就會依靠這一方式對企業的利潤進行粉飾和操縱。

總的來講，新會計準則的制定和實施有助于進一步提升會計處理方法的科學性和合理性，但同時也在某些方面擴大了企業管理者進行利潤粉飾和操縱的空間和手段，應當引起足夠重視。

［1］梁麗明.新會計準則對企業利潤影響的探析［J］.中國鄉鎮企業會計，2013（01）.

［2］閆飛雪.新會計準則對我國上市公司利潤操縱的影響［J］.會計師，2012（07）.

［3］李珩.淺談企業利潤空間受新會計準則的影響［J］.現代商業，2008（14）.

（作者單位：福建納川管材科技股份有限公司）

上接（第100頁）

（一）樹立科學的成本意識理念

成本控制理念是指導醫院落實財務管理措施的基礎，因此，在新醫院財務制度的條件下，醫院應該先從思想上進行革新，并樹立科學的成本控制理念，例如醫院的管理者應該從醫院的長遠發展考慮，樹立戰略成本理念，綜合考察當前市場對于醫療衛生服務質量的需求，并利用成本預算等措施提高醫療成本控制的力度；除此之外醫院還要利用績效考核、教育宣傳等手段，強化全體工作人員的成本控制意識，并通過責任的落實，將成本控制覆蓋到醫院管理的每一個環節之中。

（二）健全內部控制體系

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保證經營活動的有效性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列措施的總稱。而在新醫院制度下，醫院應努力細化內部控制的環節、健全內部控制體系，例如在人力資源控制方面，醫院根據各科室工作量大小核定工作崗位，并制定其應承擔的工作及工作量，同時將工作量與個人績效掛鉤，實行“因事設崗、以崗定員、逐級聘用、優化組合、競爭上崗”的人事制度從而合并壓縮一些功能重疊的科室，以達到減員增效的目的。

（三）提升員工的綜合素質

醫院作為一個綜合性的社會組織，其內部人員非常復雜，因此，通過有效的手段對各部門的人員進行有效管理，提高員工的綜合素質對于醫院的成本控制非常重要，例如醫院可以通過規范的進修制度，不斷提高醫護人員的業務素質，從而達到減少醫療糾紛，控制成本的目的；醫院還可以通過定期的業務培訓，對財會人員的業務能力和職業道德水平進行規范，從而保證醫院財務管理的公開透明，并為管理層的決策提供充足的數據。

（四）加強日常工作的監督，降低運營成本

有效的監督是保證成本本控制的重要手段，在新醫院財務制度下，醫院應該將監督貫穿到日常工作的每一個環節，以保證成本控制措施的盡快落實，例如在衛生材料、后勤物資的招投標采購中，監督部門要對物資采購質量和采購價格進行多方比較，力爭實現物資的質優價廉；醫院在進行固定資產成本消耗的控制中，要按照上一年度實際耗材金額對材料定額消耗表進行適當修改，從而提高醫院監督工作的預見性。

四、結論

總之，良好的成本控制可以提高醫院的財務管理的工作效率、節約衛生資源、降低醫療成本、提高醫療質量，因此，在新醫院制度下，醫院應該積極面對其成本控制中存在的各種問題，并通過樹立成本控制理念、建立成本控制機制、強化成本控制監督等手段提高市場競爭力，并最大限度地滿足社會的醫療衛生需求。

參考文獻：

［1］鄭園.新醫院財務制度下醫院成本控制策略探究［J］.會計師，2016，01：62-63.

［2］桑社芹.基于新醫院財務制度下醫院成本控制的分析［J］.財經界（學術版），2015，04：142+176.

［3］武慧卿.基于新醫院財務制度的成本控制探究［J］.中國總會計師，2015，10：138-139.

（作者單位：景德鎮市第一人民醫院財務科）