企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的途徑

文/張顯偉

企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的途徑

文/張顯偉

改革開放以來，我國(guó)企業(yè)已增至幾千萬家，并且規(guī)模日益擴(kuò)大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用；另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之凸顯，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)。為此，本文論述了企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的意義，剖析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)實(shí)難題，在此基礎(chǔ)上指出企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的途徑，意在為企業(yè)指明發(fā)展方向，更好地推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型。

企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；預(yù)算管理；審計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心組成部分，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，但是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系比較薄弱，無法充分發(fā)揮應(yīng)有作用，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了巨大阻礙，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。如何正確面對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，建立現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定運(yùn)行，是擺在企業(yè)面前的重要研究課題。

一、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括日常管理中的制約措施和公司治理中的制衡機(jī)制，是企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，保障單位資產(chǎn)安全完整，貫徹執(zhí)行法規(guī)制度而制定并且實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。為了維持單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)必須建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并依靠制度的約束與協(xié)調(diào)來明確單位內(nèi)部各部門及人員之間的相互關(guān)系，在保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的同時(shí)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作，確保資產(chǎn)安全。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還能使企業(yè)各內(nèi)部部門以及下屬單位更加緊密、高效地配合，將企業(yè)打造成規(guī)劃有序的業(yè)務(wù)整體，從而提高企業(yè)的管理水平和效率，順利實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)實(shí)難題

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展遇到了很大的困難，管理短板開始浮現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨著現(xiàn)實(shí)難題：（1）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度不完善。很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制制度難以覆蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，依然存在著重核算輕管理、重投入輕績(jī)效管理的問題，內(nèi)控崗位的職責(zé)劃分模糊，財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)不清，使得內(nèi)控制度流于形式。（2）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，各項(xiàng)管理措施不到位。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制專門性人才，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，信息不對(duì)稱情況愈來愈突出，部分財(cái)務(wù)人員甚至提供虛假信息，加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。缺乏健全的預(yù)算控制體系，實(shí)際預(yù)算考評(píng)存在缺陷，使得預(yù)算控制流于形式。（3）監(jiān)督執(zhí)行力度不足，風(fēng)險(xiǎn)防御能力有限。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果需要靠?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督來進(jìn)行檢驗(yàn)，但一些企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門獨(dú)立性較低，易受外部因素影響，無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積甚至惡化，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

三、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的途徑

（一）積極創(chuàng)建內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)要想加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是要從財(cái)會(huì)制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)崗位、財(cái)務(wù)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、預(yù)算管理等方面加強(qiáng)控制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，精心設(shè)計(jì)、緊抓成效，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)使用的安全性，提高財(cái)務(wù)管理的效率和效果，真正將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。而且要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，特別關(guān)注各個(gè)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。此外，有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要財(cái)務(wù)人員的支持與配合，在新形勢(shì)下，企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德意識(shí)，全面提高他們的綜合素養(yǎng)，以更好地滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需求。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，細(xì)化財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)分工

建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求完善內(nèi)部控制制度，處理好成本和效益之間的關(guān)系，使得單位內(nèi)部不同部門相互制約，優(yōu)化內(nèi)部控制具體流程，進(jìn)而在各項(xiàng)工作中有效貫徹、實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確內(nèi)部職責(zé)分工，使得不同崗位相互監(jiān)督、相互分離，從而避免推諉、扯皮問題，有效防止舞弊行為。其次，建立一套有章可循的財(cái)務(wù)核算制度和切合實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，要保證制度設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性、貫徹實(shí)施的實(shí)效性，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和嚴(yán)謹(jǐn)性。再次，建立績(jī)效考核制度和獎(jiǎng)懲制度，充分激發(fā)財(cái)務(wù)人員以及全體員工參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極性和熱情，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的每個(gè)部門、每個(gè)車間以及每個(gè)人。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)資金動(dòng)態(tài)控制

全面預(yù)算管理有助于統(tǒng)籌安排和合理使用資金，并在財(cái)務(wù)活動(dòng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)約束控制。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理體制，在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制。為了全面提升預(yù)算管理水平，企業(yè)各部門要及時(shí)反饋預(yù)算信息，糾正偏離預(yù)算目標(biāo)的行為，并積極加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整，對(duì)調(diào)整時(shí)間、調(diào)整程度、調(diào)整方法等作出明確規(guī)定。其次，積極推行下屬各級(jí)非獨(dú)立核算單位預(yù)算以及單位預(yù)算，確保全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面和全過程，有效避免預(yù)算約束力低、預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際情況相脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行困難等問題，認(rèn)真落實(shí)全面預(yù)算管理。再次，建立健全預(yù)算分析跟蹤與評(píng)價(jià)制度，并編制預(yù)算分析報(bào)告，認(rèn)真總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況，尋找差異原因，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行不斷完善，從而全面提高單位資金的支出效率與使用效益。

（四）建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同共享

世界已經(jīng)步入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，及時(shí)、有效地進(jìn)行信息溝通是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效途徑，企業(yè)應(yīng)加大財(cái)務(wù)信息化的資源投入，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，引入信息技術(shù)管理，以利于財(cái)務(wù)部門及時(shí)便捷地收集數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息整合，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)打破信息孤島，確保各部門的信息溝通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同和共享，提升財(cái)務(wù)管理的及時(shí)性、公開性、有效性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的信息分析能力，使財(cái)務(wù)人員能夠適應(yīng)和推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展。伴隨著財(cái)務(wù)管理信息化的推行，財(cái)務(wù)部門應(yīng)從簡(jiǎn)單核算工作中解脫出來，由核算型向管理型方向發(fā)展，充分利用信息化管理系統(tǒng)對(duì)日常運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行專業(yè)分析，為經(jīng)營(yíng)管理決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐和機(jī)制保障。

（五）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全面性和有效性，在企業(yè)發(fā)展中扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，科學(xué)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，實(shí)時(shí)對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)效率和效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。特別要加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和可行性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，進(jìn)而提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。另外，還應(yīng)提高財(cái)務(wù)工作的透明度與公開性，吸引更多的單位員工參與到相關(guān)事務(wù)中來，建立多元化績(jī)效考核和責(zé)任追究體系，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。

四、結(jié)語

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)正面臨著結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展面臨很大的不確定性和重大的挑戰(zhàn)，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和內(nèi)部控制水平提出了更高的要求。企業(yè)要全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定發(fā)展提供重要保障，同時(shí)更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展。

［1］田金玉，劉媛.上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策分析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012（8）：142-143.

［2］王琴松.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理業(yè)務(wù)流程［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012（18）：100.

［3］張埔釩，李宏偉.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016（4）：182-183.

（作者單位：涼水井煤礦）

上接（第242頁）

工作實(shí)際，深入了解和把握內(nèi)部控制的重要性以及與自己相關(guān)的控制制度、自己所應(yīng)扮演的角色等；三是要通過行政事業(yè)單位自行組織或者委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和不定期考核，注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核評(píng)估效果，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平，降低會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)的概念和會(huì)計(jì)信息造假的可能。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)部審核

應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，立足本單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，認(rèn)真落實(shí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)處理程序，不斷制定和出臺(tái)內(nèi)部稽核制度、崗位責(zé)任制等相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理能夠與業(yè)務(wù)進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督，從而保證和提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審核，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息、資金流向等進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)的有效性和合法性，不斷提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）加大內(nèi)控力度，加強(qiáng)信息披露

會(huì)計(jì)信息是行政事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)決策的重要參考依據(jù)，它對(duì)決策過程和決策后果都具有重要而深刻的影響。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位提供業(yè)務(wù)信息、運(yùn)行信息、成本信息、庫(kù)存信息等。暢通、有效、良好的信息溝通，有利于行政事業(yè)單位的管理層對(duì)組織的發(fā)展和組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行切實(shí)有效的監(jiān)督和管理。在行政事業(yè)單位的執(zhí)行過程中，可以根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境和自身的具體實(shí)際，選擇符合實(shí)際和需要的信息溝通方式和渠道，增加單位內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性和合理性。要加強(qiáng)行政事業(yè)單位信息披露與溝通，在信息溝通過程中，要注重實(shí)事求是，對(duì)罔顧事實(shí)、惡意弄虛作假的行為要及時(shí)制止和嚴(yán)厲懲處，形成良好的信息溝通機(jī)制。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)信息溝通的管理和維護(hù)，不斷提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性、有效性、及時(shí)性，以便行政事業(yè)單位的決策層和管理層能夠及時(shí)了解和把握本單位的運(yùn)行狀況、發(fā)展動(dòng)向等，從而為行政事業(yè)單位科學(xué)決策提供重要依據(jù)。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)手段，也是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，更是科學(xué)有效地解決行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題的重要舉措。因此，在全面從嚴(yán)治黨和強(qiáng)力反腐倡廉的新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，立足本單位實(shí)際存在的問題，在人員、制度、監(jiān)督、信息等方面采取積極措施，不斷加強(qiáng)和完善本單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，為行政事業(yè)單位中心任務(wù)的有序開展和價(jià)值目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)強(qiáng)有力的財(cái)會(huì)保障。

［1］唐曉玉.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究［D］.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

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（作者單位：威海市文登區(qū)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室）