關于行政事業單位內部控制制度建設的思考

文/榮日霞

關于行政事業單位內部控制制度建設的思考

文/榮日霞

本文結合全面從嚴治黨和強力反腐倡廉的時代背景，立足行政事業單位管理的具體實際，按照“提出問題—解決問題”的思路，對當前我國行政事業單位內部控制中所存在的會計基礎工作不規范、預算管理體系不健全、財務管理人員素質不高、內控意識和基礎工作不足、資產管理混亂等五方面問題進行了剖析，并就如何加強行政事業單位內部控制制度建設提出了五方面富有科學性、針對性和可行性的思考對策：增強內控意識，夯實會計基礎工作；完善預算管理，健全內控制度；構建良好環境，提高人員素質；強化外部監督，增強內部審核；加大內控力度，加強信息披露。

行政事業單位；內部控制；制度建設

行政事業單位是進行社會管理和提供公共服務的重要組織，隨著全面深化改革的不斷推進和人們對行政事業單位關注度的不斷提升，對行政事業單位的內部控制制度也提出了新的更高要求。近年來，從中央到地方依法查處和曝光了一批批違反中央八項規定和相關法律法規的貪污受賄、侵占挪用等違紀違法案件，一次次告誡人們，必須從堅持全面從嚴的高度不斷加強和持續完善行政事業單位的內部管理。內部控制是行政事業單位實現內部管理的重要方法和手段，值得高度重視、深入研究和積極實踐探索。

一、當前我國行政事業單位內部控制中存在的問題

（一）會計基礎工作不規范

會計基礎工作是行政事業單位財務管理和單位管理的重要組成部分。由于許多行政事業單位的財務和會計人員來自“半路出家”的辦公室人員或其他業務人員，因而對其所處的崗位性質、地位和職責不太清楚，對會計科目不合理、記賬憑證不規范、賬目不夠細致清晰等基礎性問題把關不嚴，使得一些行政事業單位會計基礎工作還不同程度地存在原始憑證要素不全、會計憑證填寫不規范、崗位職責劃分不清、物資采購管理不嚴等問題。

（二）預算管理體系不健全

行政事業單位內部控制必須建立在完善的預算編制體系基礎之上，使得預算編制人員能夠根據相關的標準來完善預算編制程序，從而實現制度化的有效監督和管理。由于當前我國關于內部控制的法律法規還不夠完善，一些行政事業單位為了追求短期利益而不注重對預算管理體系的編制和完善，對預算編制中資金、項目、時間、指標等缺乏合理性和科學性論證，從而使得行政事業單位缺少了預算編制這一強有力的約束和監督手段。

（三）財務管理人員素質不高

管理人員和會計經辦人員，是行政事業單位實施內部控制和提升會計信息質量的關鍵因素。《會計法》對從事會計工作的人員資格和條件進行了明確規定，一般要求不但要有會計從業資格證書，擔任會計機構負責人的還要具備一定年限的會計從業經驗和會計師以上的技術職務資格。然而，在現實生活中，由于行政事業單位從事財務和會計工作的人員大多不是會計專業科班出身，有的甚至只是由不具備會計專業基礎知識的辦公室人員兼任，從而使得行政事業單位財務管理人員的整體素質參差不齊，會計和財務專業素質不高的大有人在，不利于行政事業單位內部控制水平的提升。

（四）內控意識和基礎工作不足

由于內部控制不是萬能的，其自身也存在一些局限性，可能會因為決策失誤、合伙同謀等造成內部控制實效，加之內部控制制度在我國建立的時間較短，使得一些行政事業單位從決策層、管理層到普通員工對內部控制的作用認識不足，有的甚至存在“內部控制沒必要”、“內控越嚴越好”、“內部控制就是懲罰”等認識誤區，因而對內部控制重視不夠。

（五）資產管理混亂

由于行政事業單位是具有公共性和外部性的組織，加之有國家權力作為支撐，長期受到計劃經濟思維的影響，使得許多行政事業單位在資產管理方面比較混亂。一方面，由于單位財產姓“公”，產權不夠明確，使得一些行政事業單位的財產管理責任落實不到位，造成行政事業單位資產管理的“真空”現象。另一方面，許多行政事業單位很長一段時間內沒能真正按照相關規定建立起單位財產定期盤點和清查登記制度，使得資產臺賬信息與實際不相符合。

二、加強行政事業單位內部控制制度建設的對策思考

（一）增強內控意識，夯實會計基礎工作

應根據行政事業單位內部控制的具體實際，進一步加強對內部控制理論的學習和研究，切實增強行政事業單位領導層和財會人員的內部控制意識。同時，要積極借鑒企業等單位的重要研究成果和實踐經驗，加深對行政事業單位內部控制相關理論知識和法律法規的學習，加深行政事業單位管理者、會計人員和干部職工對內部控制的高度重視、大力支持和積極監督，以便充分發揮內部控制在行政事業單位中的作用和功能，不斷夯實會計基礎工作。

（二）完善預算管理，健全內控制度

加強和完善行政事業單位內部控制制度是關鍵。因此，必須結合行政事業單位具體實際，完善單位預算編制體系，充分發揮預算編制對單位內部控制的重要約束功能。主要包括預算編制、審定、執行、監控、分析、調整、考核等。強化預算控制在內部控制中的功能作用。要進一步擴大行政事業單位財務收支計劃編制的范圍，將各單位的全部財務收支事項均納入預算， 并嚴格預算的調整和追加程序，未經批準，不得擅自調整預算，并嚴格責任預算的考核機制。

（三）構建良好環境，提高人員素質

一是要加強對管理人員、會計人員的教育和監督，改變管理和會計人員的從屬地位，對堅持正義、敢于檢舉揭發會計信息造假行為的管理和會計人員進行獎勵和保護；二是要加強對管理人員、會計人員的宣傳教育力度，讓他們結合自己的崗位

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