對企業內部控制的一些探索

文/張志紅

對企業內部控制的一些探索

文/張志紅

內部控制作為一種有效的現代管理技術在企業得到了迅速發展和廣泛應用，在新媒體時代，對于集團化管理的公司制企業，不僅是企業科學管理的要求，也是法律的要求，更是為應付各種風險與挑戰實現各項攻堅目標的有力保證。

內部控制；公司治理；財務管理

一、建立內部控制的必要性

（一）法律法規的要求

1999年修訂的《中華人民共和國會計法》，第一次以法律形式對企業及各事業單位內部控制的建立與健全提出了原則要求。2008年中國財政部等五部委頒發了《企業內部控制基本規范》，2010年財政部等五部委頒布《企業內部控制配套指引》，這些法律法規對建立健全企業內部控制提出了具體要求，同時也是企業應履行的一項法律責任，不再是企業自主決定的事項。內部控制已經成為一種必然行為，并且有法可依。

（二）現代化管理的要求

隨著科學技術的不斷進步，企業形式的不斷發展，越來越多的跨國公司、集團公司大量涌現，由于管理跨度大，經營地點分散，經營業務復雜多元化、控制權力層級多等特點，使得企業面臨的管理任務更加艱巨。這就從客觀上要求企業建立完善的包括組織機構、業務流程、共同的目標、內部審計等在內的具有自我控制與調節的現代企業內部控制制度。

（三）成本-效益原則的要求

在企業控制中要把握好控制的度，即不能控制過度，又不能控制不足。控制過度可能導致浪費資源、削弱員工的積極性、流程與程序過于復雜影響進度與執行，降低效率，降低客戶的滿意度等，影響最終的工作目標。控制不足可能會導致信息不真，資源使用效率低，資產損失與流失，無法實現企業目標。因此，就要求企業在建立內部控制的過程中，針對自己可能面臨的風險，按照成本-效益原則的要求，選擇使總成本最小化的控制水平。

二、內部控制的內容

（一）業務流程標準化控制

當前企業一般都將業務活動劃分成六個步驟：授權、主辦、核準、執行、記錄、復核。某些企業集團根據自身囊括的業務范圍，劃分成業務大類，以每一大類作為一個模塊做成程序的標準化。無論哪種方式，都是要在企業內部建立一套完善的標準化模式，有利于業務活動遵循統一的軌道，實現事前、事中、事后控制。制成標準化模型、流程圖、對應的表單、配套制度規章、劃分職責分工，明確責任與義務，每一個環節指定專人。

（二）合規合法性控制

企業內部控制體系的建立與健全均須符合國家相關的法律法規，企業的經濟業務活動，控制方法均必須要控制在相關的政策法律法規范圍內進行。比如，一些實物控制的方法必須符合規定、生產與銷售的產品必須符合國家質量要求，出版的報刊雜志必須符合國家出版導向等等，這些都是合規、合法性控制。

（三）授權、分工控制

現代企業規模不斷擴大，必須將事、權進行合理劃分，建立內部控制系統時必須將每個單位或者個人按其所授予權力與應當承擔的責任相聯系，做到事事有人管，人人有專責，辦事有標準流程、工作有檢查有審核、不能有死角、有漏洞。責、權劃分清楚、才能實現有效控制。

（四）互不相容的職務控制

內部控制體系的建立與健全必須將互不相容的職務進行分離開來，這不僅僅是內控的要求，也是企業管理的要求。財政部發布的《內部會計控制規范》中，提出了“不相容職務分離”的問題。所謂不相容職務，指的是由一個人擔任的崗位職務，這個職務既有可能產生錯誤與舞弊的不良行為，又有可能掩蓋其所犯的錯誤與舞弊行為。“內部牽制”是不相容的職務分離核心所在，它要求必須多個部門或者工作人員來處理每一項經濟業務，始終保持不同個人或部門的工作必須保持一致或相關聯，且受其制約與監督。企業對不相容職務，應該進行嚴格控制與分離。比如，經濟業務處理的分工，資產記錄與保管的分工，各職能部門相對獨立性等。

三、當前內部控制和管理中存在的問題

（一）內控意識薄弱

企業內部控制體系的建立健全與實施必須依靠企業每一個人良好的內部控制意識。就目前為止，我國還并未頒布事業單位內部控制制度，部分事業單位采用的是財經規章制度，而并非內部控制制度，除此之外，一些事業單位并未建立健全內部審計制度，甚至某些事業單位都沒有設置內部審計相關部門。當然不僅僅指事業單位，其他的企業也存在這樣的問題。有的財務人員本身也缺乏內部控制意識，在實際工作中沒有充分發揮監督與控制的職能。

（二）內部控制制度不健全

內控不健全的表現。一是企業內缺乏相應的激勵與約束機制，與內控機制相結合；二是人事政策和用人制度不完善，在人才的使用上沒有形成一整套關于培訓、待遇、業績考評及晉升的制度；三是部分企業并未設立專門的內部審計機構，部分已經建立的企業也并未發揮其應有內部審計職能作用，企業不重視內部審計工作的作用與意義；四是財政部發布的《內部會計控制規范》，在制訂的初始是針對企業制訂，而隨著單位性質的不同，適用性及實用性應該出臺更更適應發展的制度法規。隨著我國經濟環境的不斷變化，企業的實際情況也在發生著變化，這是一個動態過程，并非也不可能所有問題都在預料估計之中，因此，要建立一個完善的內部控制制度是有一定難度的。

（三）受企業環境與企業文化的影響

不同行業、 不同領域、處在不同管理水平、不同的文化背景下，企業內部控制系統的建立、設計、實施，可能會存在沖突，比如綜合管理水平低下，人員素質低、組織架構不科學、職責劃分不明確、思想與理念不同等等。

（四）內部審計缺乏與失效

有的單位內部根本沒有單獨的內部審計部門，內部審計的監督力度大大下降，同時也制約著內部審計的實施與作用的發揮，最終導致會計信息失真。當前，我國企業會計信息失真現象表現較為嚴重。譬如，重要空白憑證的保管與使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等無法得到切實落實；填制會計憑證時缺乏合理有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等。費用支出無法得到有效控制，反而增加了潛在的虧損。譬如，部分企業為了經營效益，竟允許企業部門管理層對一定比例的業務費用進行開支，但這筆費用的適用范圍卻未能明確規定，企業內部更無管理層面的有效約束監督機制，部門經理揮霍浪費，大手大腳，致使企業出現虧損狀；部分企業財產物資的內部控制管理環節薄弱，物資的購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管等職責仍由一個人擔當，并未實現職權分離相互監督。

（五）外部監督檢查力度不夠

企業外部監督體系包涵政府監督與社會監督。然而，政府監督與社會監督的監督效果卻收效甚微。主要原因有如下三個方面：1.政府與社會監督的部分功能存在著重復且標準不統一的現象，加上橫向信息溝通不暢通，兩者沒能達到相互默契協作。2.兩者未能按照設定目標進行有效監督，甚至其主要目的是為了平衡預算與創收，致使監督問題被嚴重弱化。3.執業環境的不規范與業務競爭的不正當。4.兩者著重點也有差異，外部監督管理有時更注重對財政資金的監管，主要以使用方向是否符合申報、程序及文件是否合規、采購是否進行招投標、資金使用是否合法等角度，而對于內部控制制度的監督還沒有涉及或者說涉及不夠。

四、建立與完善內部控制制度

企業內部控制所出現的問題不是一朝一夕能改變的，也不緊緊是依靠管理模式與簡單的制度就能解決的，而是系統的工程，要制訂科學合理有效的全方位的內部控制制度。企業應根據自身經營特點，制定并完善每一環節的費用支出管理與控制，對企業需要較多開支的經濟活動環節，應制定出有針對性且高效的的控制措施。對于集團化管理的企業通過建立集約化管理的模式，有效進行內部控制，節約成本費用的同時，也有效進行風險管控。

加強內部審計，實行對會計控制的再監督。企業管理控制，很重要的一部分就是會計內控制度，而內部審計是一種內控的具體表現形式。企業要想長遠發展，必須要建立獨立的內部審計部門，確保內部審計部門職權能夠獨立開來。內部審計部門作為提高企業內部管理效率的部門，旨在對企業的風險管理，控制和治理過程健全內部審計機構，確保在正常的企業經濟活動中，各項業務能夠有條不紊地進行，做好內控的同時進行風險管控，從而提高企業信息質量。

［1］秦榮生，張慶龍.企業內部控制與風險管理［M］.北京：經濟科學出版社，2012，5.

［2］史曉芬.對建立健全我國企業內部控制的思索［D］.蘇州大學，2012.

（作者單位：遼寧北方期刊出版集團有限公司）

上接（第221頁）

要渠道，學歷、能力、個人品質并重，把符合條件的畢業生選拔到企業中來，企業在選拔經營管理重點崗位人員時，可以采取公開招聘、內部競爭等辦法來選人，對于企業特別缺乏的經營管理專才，要不拘一格，通過相關渠道從社會上大膽引進；二是做好人才培養，鐵路企業要做好人才隊伍規劃，有計劃的選擇優秀員工進行培養，并及時補充到管理崗位上去，通過崗位鍛煉使其成才成長；三是做好人才使用，鐵路企業要建立人才考核機制，定期對人才進行考評考核，對企業作出重大貢獻的人員要給予重獎，對考評不合格的人員要進行淘汰。鐵路企業必須在大力開展人才隊伍建設的基礎之上加強內控制度建設，才能有效解決目前內控制度建設長期止步不前的問題。

（三）健全內控制度，強化監督落實

鐵路企業內控制度的健全和完善，可以通過建立制度清單、制定制度建立計劃的辦法來完成。首先，鐵路企業要對內部涉及人、財、物管理的內控制度進行全面調查，并形成統計清單；其次，鐵路企業要成立以負責人為組長的內控制度建設領導小組，以財務、經濟、審計、資產、人力資源管理等部門負責人為成員，根據企業的實際需要，研究制定企業內控制度目標清單；最后，鐵路企業內控制度建設領導小組要把現有的內控制度清單和目標清單進行對比，查漏補缺，建立制度，同時，還要注意對現有的內控制度進行研究，對不符合現實需要、可操作性差的內控制度要進行廢止或修訂。在內控制度得到健全以后，鐵路企業要把制度的落實作為一項重要任務來抓，重點是抓企業在資產保護、會計記錄、決策風險防范等環節的制度落實情況，同時，也要對制度的可操作性和實施效果進行評價并作為今后制度修訂的依據。在企業的每個發展階段，由于國家、行業或是企業自身的原因，企業內控制度的內容都不一樣，可以說，企業的內控制度是隨著時間和企業的發展而不斷完善和發展的，因此，企業內控制度的健全和落實具有長期性，鐵路企業內控制度的建設和落實必須長期堅持，才能取得實效。

三、結束語

通過上文的分析可知，鐵路企業內控制度上的不足，既有企業法人治理結構上的原因，也存在管理人員認識不夠等因素。鐵路企業要建立和完善內控制度，必須從法人治理結構、人才隊伍、制度建設等方面入手，多管齊下，才能取得實際效果。

［1］張巍.鐵路企業內部控制面臨的挑戰與對策［J］.中國電子商務， 2014，1：201-202.

［2］徐君衛.淺談鐵路企業內部控制存在的問題及改進措施［J］.財經界：學術版，2015，3：120-120.

［3］劉敏.鐵路企業內控制度設計［J］.企業改革與管理，2015，2：138-139.

［4］宋芳. 新形勢下鐵路企業內部控制的創新思路研究［J］. 知識經濟， 2016，16：22-24.

（作者單位：滬昆鐵路客運專線湖南有限責任公司）