新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的變化及應(yīng)對

文/楊　勇

新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的變化及應(yīng)對

文/楊勇

在企業(yè)會計核算工作中，長期股權(quán)投資核算是重點內(nèi)容之一，同時，長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的復(fù)雜性也給會計報表的制定工作帶來了一定難度。與舊版的會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則在諸多方面對長期股權(quán)投資的核算工作進行了調(diào)整和規(guī)范。基于此，本文首先介紹了在新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的變化，然后針對長期股權(quán)投資核算變化提出了一系列應(yīng)對措施，以期對相關(guān)企業(yè)的長期股權(quán)投資核算工作有所幫助。

新會計準(zhǔn)則；長期股權(quán)投資核算；變化；應(yīng)對措施

伴隨社會的不斷發(fā)展和經(jīng)濟制度的不斷更新，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則也得到了及時的更新。新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算工作有了新的要求，這次會計界改革使會計核算更加規(guī)范，也使財務(wù)信息更加真實，對企業(yè)的健康發(fā)展具有積極的推動作用。

一、新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算的變化

（一）核算范圍

核算范圍的改變是新會計準(zhǔn)則針對長期股權(quán)投資核算工作做出的最主要變革，原來的會計準(zhǔn)則規(guī)定的核算范圍是“對被投資企業(yè)的控制”、“對合營企業(yè)實施共同控制”、“存在重要影響”和“對被投資企業(yè)缺乏控制和共同控制且不存在重要影響，在活躍市場中沒有報價且公允價值不能具體估量”的權(quán)益性投資。而在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，長期股權(quán)投資核算的范圍縮小到了僅要求“被投資企業(yè)是聯(lián)合企業(yè)或合資企業(yè)”，且“投資控制對其具有重要影響”，去除了最后一個權(quán)益性投資的內(nèi)容，并將其納入了《金融工具準(zhǔn)則》中。

（二）核算方法

新會計準(zhǔn)則的頒布對權(quán)益法和成本法都提出了新要求，不管是哪種法規(guī)，其在投資核算方法方面的變化都有一個共同點，那就是不斷向國際趨同。而新會計準(zhǔn)則針對長期股權(quán)投資核算的方法變更主要體現(xiàn)在權(quán)益法方面：第一，企業(yè)在權(quán)益法下，應(yīng)該對初始的投資成本進行調(diào)整；第二，企業(yè)應(yīng)該對被投資單位的凈利潤或財務(wù)報表進行調(diào)整和規(guī)范，并在此基礎(chǔ)上確定自身的財務(wù)收益；第三，企業(yè)在進行長期股權(quán)投資之前，應(yīng)該確認自身因超額投資而產(chǎn)生的投資虧損。

（三）初始及后續(xù)計量

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在進行長期股權(quán)投資核算時應(yīng)該采用未來適用法還是追溯調(diào)整法是企業(yè)面臨的新問題。未來適用法和追溯調(diào)整法在具體使用過程中存在較大的差異，這對企業(yè)的選擇具有重要影響。未來適用法指的是企業(yè)在對初始及后續(xù)計量進行相互轉(zhuǎn)換時可以不改變會計數(shù)據(jù)，只對發(fā)生轉(zhuǎn)換的當(dāng)天及未來變動進行處理。而追溯調(diào)整法是指企業(yè)在對初始及后續(xù)計量進行相互轉(zhuǎn)換時不僅要對轉(zhuǎn)換前的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，還應(yīng)該將轉(zhuǎn)換看做是在會計初期發(fā)生的。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界的很多學(xué)者認為，在新會計準(zhǔn)則下對成本法和權(quán)益法進行相互轉(zhuǎn)換時，未來適用法是更簡單易行且符合新會計準(zhǔn)則要求的，甚至有學(xué)者認為企業(yè)應(yīng)該摒棄追溯調(diào)整法。

二、長期股權(quán)投資核算變化后的應(yīng)對措施

（一）會計處理方面

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)存在權(quán)益性投資，且這部分投資全部或者部分為待售資產(chǎn)，則投資方不能按照權(quán)益法進行長期股權(quán)投資核算，而對于剩余未被劃分為待售資產(chǎn)的部分，企業(yè)仍可以按照權(quán)益法對其進行追溯調(diào)整。另外，新會計準(zhǔn)則還明確規(guī)定了企業(yè)的權(quán)益計算方式，除了凈損失和凈收益之外，對被投資企業(yè)的其他綜合型收益以及利潤分配之外的其他權(quán)益變動均應(yīng)根據(jù)權(quán)益所有者持有的相應(yīng)股份，按比例計算其應(yīng)有的份額，對長期股權(quán)投資的價值進行計算并計入公積，在后續(xù)處置中仍采用權(quán)益法進行相關(guān)核算，并將這部分公積轉(zhuǎn)入該時期的損失和收益額中，如果對剩余的股權(quán)投資終止采用權(quán)益法進行核算，則企業(yè)將這部分公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益中。

（二）報表編制方面

新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算的相關(guān)規(guī)定是相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模环矫婵梢苑乐雇顿Y方通過變動被投資方所有者損益而增加自身的當(dāng)期損益，另一方面還可以增強會計報表的真實性，使會計報表真實反映權(quán)益法中股權(quán)投資的核算價值。在新會計準(zhǔn)則下，無論是成本法還是權(quán)益法，都更多地強調(diào)實質(zhì)重于形式，如果投資企業(yè)對后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換存在不滿或者異議，由于公司之間的關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了變化，企業(yè)在進行轉(zhuǎn)換的過程中不僅應(yīng)該遵循現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，還應(yīng)該充分考慮公司現(xiàn)有的經(jīng)濟制度以及經(jīng)濟管理目標(biāo)，盡量滿足公司各階層的工作需求。

三、結(jié)語

新會計準(zhǔn)則針對長期股權(quán)投資核算的調(diào)整和規(guī)定不僅促進了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的進一步完善，還充分適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的特點和要求。當(dāng)前，我國越來越多的企業(yè)已經(jīng)成為了上市公司，新會計準(zhǔn)則的頒布也使得我國上市公司的信息質(zhì)量大大提高，促進了這些公司信息與國際接軌，推動國內(nèi)企業(yè)的市場化和國際化。此外，新會計準(zhǔn)則也在一定程度上增加了企業(yè)進行會計核算的難度，尤其是在判斷股權(quán)投資的公允價值時，需要企業(yè)財務(wù)人員不斷結(jié)合市場發(fā)展實際進行學(xué)習(xí)和研究。

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（作者單位：南京德樂科技有限公司）