“營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃

文/謝世偉

“營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃

文/謝世偉

“營改增”改革的過程中對建筑施工行業的發展影響意義深遠。目前，建筑施工企業的管理比較混亂，如果對建筑施工行業開始征收增值稅，勢必會增加建筑施工企業的稅負。所以，對于建筑施工企業應如何面對由“營改增”產生的稅負波動是值得深入研究的內容。本文作者對“營改增”經過深入的研究，分析探討如何進行合理的稅務籌劃來緩解“營改增”給施工企業財務管理帶來的影響。

營改增；施工企業；財務管理；稅務籌劃

一、對于建筑施工企業，“營改增”產生了哪些重要影響

（一）“營改增”能為建筑施工企業帶來新的繳稅辦法

1.簡易計稅方法。“營改增”后建筑施工行業過渡期可以適用簡易計稅、征稅的政策，按3％計稅。其政策適用于工程合同開工日期或施工許可證在2016年4月30日以前的項目，一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務時可以選擇簡易計稅的方法。

2.新老項目區分標準。新項目的標準有：第一個標準是以工程施工許可證為準，“營改增”前簽訂的建筑施工合同，但沒有辦理施工許可證并且工程沒有動工，2016年5月1日后辦理的施工許可證并且工程才正式動工的項目叫做新項目；第二個標準是以合同為準，在2016年5月1日后簽訂的施工合同的項目叫做新項目。

老項目的標準有：“營改增”之后繼續施工的項目，在2016年5月1日前未完工是老項目；在2016年5月1日之前沒有簽訂合同，沒有辦理工程施工許可證等法律手續，但卻正式施工，所有手續在2016年5月1日后補辦的工程叫做老項目。

（二）“營改增”能為建筑施工企業帶來新的機遇

1.減少了企業的重復納稅問題。建筑施工企業實施“營改增”之前，施工企業不僅有3％的營業稅，還有其他重要設備等的增值稅進項稅額并且沒有辦法進行抵扣。而實施改革之后增值稅為11％，雖然提高了稅率，但機械設備購置和原材料等方面的增值稅進項稅額抵扣了，并且在可抵扣進項稅額較多的情況下有了留抵稅額，從根本上實現了減負減稅的目的。除此之外，有許多施工企業會有工程轉包等現象出現，營業稅就沒法進行抵減，但在“營改增”實施后就可以避免分包時產生的重復計稅問題，給企業減少很多負擔并帶來了實惠。

2.給建筑施工企業帶來更多的稅務籌劃空間。稅務籌劃能幫助企業合理的避稅，減少一些支出的重要手段。經過營改增后，施工企業稅務籌劃產生多種方式。施工企業的內部可以成立很多的子公司并擁有屬于每個子公司合法的增值稅專用發票，當增值稅進項稅額進行抵扣時就比較方便了。并且，增值稅發票的內容填寫上選擇納稅人種類時在稅務上可以進行研究謀劃，選擇合理降低稅負的方式，提高企業的盈利。

（三）“營改增”能為建筑施工企業帶來新的挑戰

1.由上游原材料的供應商違規操作產生的問題。“營改增”之后建筑施工企業面臨最主要的難題是原材料購買的增值稅進項稅額的核算及抵扣問題。由于原材料供應商比較多，有些供應商的資質弄虛作假，就會存在一些供應商的增值稅專用發票不合法、不合格，就增加了增值稅無法抵扣現象的概率。甚至，有時候會出現材料供應商由于發票數額較大就產生中途提高價格的違規行為，最終導致交易無法正常進行。這些問題在“營改增”的改革初期要重點注意。

2.由建筑施工單位不規范的合同產生的問題。施工單位招投標時會遇到各式各樣的合同文本，“營改增”之后，不規范的一些合同就會造成我國建筑施工企業的一些相關合法權益受到威脅，沒法得到我國法律的有效保護，由此引發稅務籌劃方面陷入了困境。所以，企業應對這些不同的合同文本進行科學、專業、規范的管理，才能避免出現申報時因合同不合理產生的問題，給施工企業減少不必要的麻煩。

二、如何面對由于“營改增”帶來的稅務籌劃的新局面

（一）建筑施工企業需要關注新政策并及時更新

建筑施工企業需要隨時關注新政策并準確的理解和把握新政策，避免由于“營改增”產生的一些稅收風險，而且改革之后的稅務籌劃必須將新的政策體現出來，及時的把握住優惠政策并將其考慮到稅務籌劃中去。因此，施工企業要對企業財會人員強化稅務培訓的工作，保證其能充分理解并掌握稅改政策的重點和存在的風險。

（二）企業納稅人身份的選擇要適合自身實際情況

建筑施工行業涉及的工程領域比較多，那么在繳納增值稅的時候，就要根據不同的納稅人身份去承擔相應的稅務，因此，要做好稅務籌劃工作至關重要。有一部分建筑施工企業是不會產生應交增值稅的，那么可以采用稅負比較的方式來實施稅務籌劃的工作。而有一部分小規模的增值稅納稅人向一般納稅人的身份進行轉變時，必須考慮自身是不是建立了健全、完善的會計核算制度，而且要聘用專業的會計人員來實施稅務籌劃的工作。

三、稅務籌劃的一些措施

為了保證“營改增”改革能平穩的的過渡并降低納稅人的稅負，我們在老項目繳稅前要測算每個項目的稅負多少，最終判斷是選擇簡易征收還是一般征收。在價稅合計一定的情況下，并且取得的進項可以進行預算，材料購進金額低于合同金額的一定比例時選擇簡易計稅比一般計稅的增值稅稅負低。為降低企業的整體稅負，對于新項目，企業要做好增值稅銷項稅、增值稅進項稅的納稅籌劃工作；施工企業要盡可能的選擇一般納稅人身份的供貨單位，取得正規的增值稅專用發票。

四、結束語

由此可見，“營改增”是建筑施工企業的一項重要的稅制改革舉措，施工企業需要認識、了解增值稅一系列內容并提前進行謀劃，采取有效的應對措施，做好稅務籌劃的相關工作，將“營改增”對施工企業的影響降到最低。

［1］姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業稅收籌劃［J］.財經界，2014（04）.

［2］徐雪輝.建筑企業營改增后的納稅籌劃探析［J］.行政事業資產與財務，2014（06）.

（作者單位：廈門海投工程建設有限公司）