淺析美國FABS8號概念公告

楊磊

（上海海事大學，上海　201306）

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淺析美國FABS8號概念公告

楊磊

（上海海事大學，上海201306）

[摘要]美國FASB8號概念公告，明確了“概念框架”的定義，指出通用目的財務報告目標的地位，明確了通用財務報告的目標“決策有用性”以及通用財務報告的主要使用者。由于我國現行的基本會計準則還存在一定的缺陷，而完善的會計準則需要一定的財務概念框架作為指導，盡快建立我國的財務會計概念框架已是大勢所趨。財務會計概念框架對會計準則具有指導意義，也是財務報告目標實現的客觀要求。

[關鍵詞]美國FASB8號概念公告；財務報告；會計準則

一、美國FASB8號概念公告—財務報告概念框架內容概述

2010年9月28日，國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)正式發布了雙方合作開展的概念框架聯合項目第一階段的成果“目標和質量特征”，并將其作為財務會計概念公告第8號(SFAC8)“財務報告概念框架”。SFAC8開啟了財務會計概念框架的新篇章，它是會計準則國際趨同的產物，對建立全球統一規范的高質量會計準則具有開創性的意義。

SFAC8的第一章“通用目的財務報告的目標”，取代了1978年發布的財務會計概念公告第1號(SFAC1)“經營企業財務報告的目標”。

(一)明確了“概念框架”的定義

FASB8號概念公告的引言部分指出：概念框架是由相互聯系的目標和基本概念構成的內在一致的體系。它規定了財務會計和報告的性質、作用和局限性，并將發揮引導一致的指引性的作用。概念框架通過確定財務會計和報告的結構和方向，促進無偏見的財務及有關信息的提供，以達到為公眾利益服務的預期。

(二)指出通用目的財務報告目標的地位

在SFAC8第1段(OB1)中指出通用目的財務報告的目標形成了概念框架的基礎，并對其他方面的基礎概念做了詮釋，包括報告主體、有用財務信息的質量特征與限制條件、財務報表的要素，以及會計確認、計量、列報和披露等。在BC1.6中指出為不同的報表使用者提供不同的報告或者為其提供編制用戶定制的財務報告所需的所有信息是昂貴的。要求財務信息使用者編制特定報告可能也不合理，因為許多使用者將需要在現有的會計水平下更深入地理解會計。因此，FASB認為，通用財務報告對于滿足各種使用者的信息需求仍然是最有效率和最有效果的方式。

(三)明確了通用財務報告的目標“決策有用性”

在SFAC8第2段(OB2)中對財務報告目標作出以下陳述：“通用目的財務報告的目標是，為現有和潛在投資者、貸款人和其他債權人提供關于報告主體的財務信息，以幫助他們作出向該主體提供資源的決策”。

(四)明確了通用財務報告的主要使用者

SFAC8附錄BC1.9中指出其主要使用者是現有的和潛在的投資者、貸款人和那些不能要求報告主體直接向他們提供信息的其他債權人。SFAC8在第3章中用“有用財務信息的質量特征”替代了1980年的SFAC2中的“會計信息的質量特征”。在BC3.8中將質量特征依據其關鍵性及需要程度區分為“基本質量特征”和“強化質量特征”。基本的質量特征包括相關性和如實反映，強化的質量特征包括可比性、可驗證性、及時性和可理解性。決策有用的財務信息首先應具備基本的質量特征。并且它主張對于報告主體，成本是一個普遍存在的約束條件，信息的提供者在提供信息的過程中會產生有關費用，信息的使用者理解和分析信息也要花費成本。所以，需要將信息產生的效益和花費的成本作比較，以判斷成本花費是否合理。

美國FASB8號概念公告已經對“概念框架”的定義進行了明確的解釋，并指出它的制定以會計目標為邏輯起點，對會計信息質量、會計要素的定義、確認和計量做出原則性的概括。我們由此可以看出在整個會計體系的建構中，概念框架是不可缺少的，它起著舉足輕重的作用。

二、現行會計準則發展現狀

近年來，國際會計準則得到明顯完善，國際認可程度也得到提高，全球影響日益擴大，越來越多的國家加入到采用國際會計準則的行列中。但是，現在的會計準則還處于發展階段，然而，國際會計準則理事會尚沒有一套完善的足以供全世界國家通用的會計準則體系，我國和全世界通用的會計準則體系比較起來，仍然有很大距離，這就需要我們不斷地努力完善。2006年2月15日發布的我國新會計準則，是我國會計準則建設的新跨越和突破，是我國與《國際會計準則》趨同道路上的一個創世紀的單元，具有里程碑式的意義。新的企業會計準則體系借鑒了國際財務報告準則中適合我國國情的會計政策和程序，主要從我國的實際出發，貫徹了先進科學的會計理念，為會計領域提供高質量的會計信息提供了制度保證。但是新準則規范與我國之前實行的會計準則之間還存在著相當大的差異，因此新會計準則貫徹的理念和操作在實際中執行也帶來了很多問題，比如我們一直對“存貨跌價準備能否轉回”存在著熱議，很多人觀點不同。雖然“存貨”那一章節指出：導致存貨價值下降的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復。但是新會計準則在“資本減值損失”一章中規定“資產減值損失一經確認，不得轉回”。這就產生了矛盾。這都是由于缺乏一個完整的概念框架體系作為指導，尤其是在財務會計方面并沒有一個統一的標準概念，會計準則的制定缺乏一個規范的理論指導，使得趨同工作進入一個瓶頸狀態。

三、財務報告概念框架的重要性

(一)財務會計概念框架對會計準則的指導意義

1.所有的理論準則都是以一系列嚴謹、系統、完整的概念為基礎的，而理論的根基在于概念，所以概念處于統領的地位。

2.可用來彌補現行準則中的某些漏缺，對解決某些具有爭議性的重要的會計問題提供理論上的支持；評判并衡量已發布的會計準則，并據此修訂和完善原準則；為新的會計準則的制定指引方向；有利于現代會計理論的深入發展和觀念更新。這些都最終更有利于會財務報告目標的實現。

3.由于整個經濟環境中具有不確定性，會計環境也在不斷變化，會計實務界將會不斷出現新問題或緊急問題。而由于缺乏適用的完善會計準則，我們很多情況下會束手無策；而概念框架是由一些基本概念和原則組成的、它不是對具體會計實務的描述，因此即使在不確定的環境下，概念框架具有一定的穩定性和較高的參考意義。在實際操作中，如果出現了某些會計準則沒有做出明確規定，或者之前從未遇到的新問題，那我們就可以參照它做出初步分析。

4.財務會計概念框架是會計實務不斷發展的需要。伴隨經濟全球化地不斷加深，實際中的經濟環境不斷變化將會使得對于創新業務的規范合理的核算與處理成為當下之急。這就促使創新會計實務和理論的根源變成客不容緩的問題。

(二)財務報告目標實現的客觀要求

1.由來已久的財務造假問題。21世紀以來，安然、施樂、世界通訊等這樣的跨國公司財務丑聞不斷爆發，就連英美這樣的發達國家也不能幸免。2012年8月湖南證監局對上市不滿一年的萬福生科進行例行現場檢查。督導小組竟然發現萬福生科存在三套賬本：稅務賬、銀行賬及一套公司管理層查閱的實際收支的業務往來賬，萬福生科造假問題由此浮現，這就是我國創業板造假第一股的“萬福生科”案例。這一系列的財務造假事件導致了中國的資本市場的發生了巨大震動，并帶了惡劣的負面影響。它不僅給投資者造成巨大損失，而且不利于資源的合理配置，導致了資源浪費，并且在一定程度上影響了我國證券市場的發展。財務報告沒有實現它本身的目標，為什么這些造假可以蒙過“準則”的眼睛在幾年后才會被查出來，不是有會計準則約束嗎？那他們是怎么做到的？我們不得不承認現行會計準則存在漏洞是一方面的原因。概念框架的建立可以完善監管制度，從根本上杜絕一些會計中“投機取巧”，有利于保護利益相關者的利益，真正實現財務報告的目標。

2.實務操作中的問題。在現有的會計準則為模式的指導下，對同一經濟事項會有不同的會計處理方法，比如存貨的計量，固定資產的折舊方法，長期股權投資，投資性房地產的核算方法等。公司往往借助多種多樣的會計政策選擇來對自己有利的政策，雖然這些都是有明確規定的，但是企業總是能“創造”自己選擇這種模式的條件，使自己的行為“合理化”。通過延長折舊年限或者改變折舊計算方法來可以降低折舊額，一方面虛增利潤，另一方面可以高估資產的賬面價值，粉飾報表；改變存貨的計價方法和減值準備的提取比例，可以隨意地調整利潤金額，迷惑信息使用者。還比如固定資產的經濟利益預期實現方式發生重大改變時，企業可以通過調整折舊的計算方法，調節每期折舊額，從而影響當期利潤。而實際中我國新準則對固定資產的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值的改變都規定采用未來適用法，不用追溯調整，這些都會使操作過程中有很多的不確定性，導致信息容易被操控，而且會隱蔽很多過去的人為操控的財務信息等。這些都會導致會計信息失真，從而導致財務報告缺乏真實可靠性，更何談通過這些會計信息做出的財務報告是否真的“有價值”，是否真的達到了財務報告的既定目標。

而財務會計概念框架對于建立和完善會計準則過程中保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性具有重要作用，它可以規避不同準則之間的矛盾或沖突，有助于信息使用者得到的會計信息質量的真實客觀性，使其更好地理解財務報告。

四、結論

會計國際化的今天，概念框架的重要性日益凸顯，對現行會計準則進行修改和完善，盡快建立我國的財務會計概念框架已是大勢所趨。對于會計實務遇到的新問題，我們必須用相應的趨同于國際會計準則的標準要加以規范，并提供決策者具體參考國家準則價值意義的信息進行決策。由于國內現行的基本會計準則還存在一定的缺陷，而完善的會計準則需要一定的財務概念框架作為指導。但是我們不能因為基本會計準則本身可以發揮財務概念框架的作用或者因為會計實務的不成熟而忽視了構建財務會計概念這一重要使命。要從根本上提高注冊會計師的職業道德水平，在執業過程中真正做到獨立、客觀、公正，并在網絡報刊雜志等媒體上提供一定渠道，使其加深認識國際準則。要把會計從業人員專業知識的后續教育的重視提高一定的高度，切實做到國內相關領域的專業人員能夠把握國際準則變動的動態，及時更新自己的專業知識。同時，我國目前應加強專業英語的學習和會計理論研究工作，培養具有國際競爭的專業復合型人才，使我國概念框架的構建得到保障。

[參考文獻]

[1]季靜.會計文化與會計準則國際趨同的思考[J].科技世界,2016(1)

[2]劉永慶.論財務會計概念框架中會計目標的定位[J].石家莊鐵路職業技術學院學報,2016(1)

[責任編輯：王鳳娟]

[作者簡介]楊磊(1990-)，女，上海海事大學碩士研究生。研究方向：財務會計。

[收稿日期]2016-02-26

[中圖分類號]F233

[文獻標識碼]B