石化物流企業作業成本法應用探索

◎馮慶國

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石化物流企業作業成本法應用探索

◎馮慶國

作業成本法是以作業為基礎進行成本分攤，通過對作業成本動因的分析和量化，更準確地分配成本，通過實施可以再造石化物流企業的流程，提高成本控制水平。從石化物流企業的作業特點來看，作業成本法在石化物流企業中應用具有一定的可行性，但也需要管理層的高度重視，并遵循重要性原則才能達到既定目標。

石化物流企業應用作業成本法的意義

隨著科學技術的進步，企業生產的自動化、信息化程度不斷提高，間接成本的比重不斷加大。石化物流企業主要提供無形的服務，間接成本更是占了全部成本的絕大部分。傳統成本管理過于單一，過于關注財務報表的需求，無法合理地分攤企業的間接成本，致使統計結果簡單化，不能有效地反映企業成本變化的真實原因。

作業成本法是以作業為基礎進行成本分攤，通過對企業各種作業成本動因的分析和量化，不但更準確地核算出各種產品服務的真實成本，也能有效分析成本變化的原因，從而提高企業的管理水平。同時企業可以借此機會通過對企業各作業環節的分析，重新梳理企業的各個業務流程，發現中間效率不高的環節進行優化，使企業的管理水平再次提升。

石化物流企業應用作業成本法的關鍵點

有效進行作業的識別與成本歸集

作業成本法的核心理論是“產品消耗作業、作業消耗資源”，通過作業消耗資源的動因找到真正的成本動因，再根據成本動因進行成本分配，分配到具體的產品服務上。因此作業的識別與成本的歸集是作業成本法應用是否成功的關鍵所在。

作業的初識別與分類。根據企業生產的流程，識別為提供產品服務所需完成的作業，以筆者所在石化物流企業為例，該企業主要提供原油及成品油的接卸、倉儲及管輸服務，為提供服務主要的作業有：引航作業、卸油作業、化驗分析作業、攪拌作業、存儲作業、輸送作業等，同時還有輔助的水處理作業、采購作業、消防作業等。合并同類或性質類似的作業形成同類的成本庫，然后將不同性質或者種類的成本庫分成若干組，如此合并分類，不但降低了作業核算的成本，而且增加了成本核算的準確性和可比性

成本動因分析及成本分配。作業的識別、分類完成后就要進行成本動因的分析，這也是企業進行作業成本法應用的初衷所在，在分析、選擇成本動因時，選擇對基層行為有指導作用的成本動因，有利于達到影響部門、員工的經濟行為的目的，例如：耗電量大的作業，以耗電量作為成本動因，有利于達到降低能耗的作用。這種分析如果能夠深入、細致，將對企業的管理有巨大的提升，但其中所需投入的時間和耗費成本也是巨大的，這也是很多企業無法進行作業成本法應用的主要原因。美國的卡普蘭教授有針對性地提出了時間驅動作業成本法，即將資源成本動因和作業成本動因進行統一，用時間作為統一的度量工具，以作業的單位時間—“產能成本率”作為過渡因子，對成本進行分攤，企業可以在某些類別的作業成本分配中使用此方法，這樣大大提高了成本分配的效率。

管理層的高度重視，成立領導小組

作業成本法的應用是一項系統工程，需要企業調動的資源眾多，只有管理層的高度重視，并成立管理小組，才能明確各部門的責任，全員參與從而有效進行作業成本法應用的各個步驟。在作業的識別及合并過程中，可能會涉及消除“非增值作業”，這時只有成立了領導小組才能消除其中所產生的各種阻力。在作業成本法應用過程中，需要得到每個員工的配合，只有企業管理層對作業成本法認可和支持，才能做好全體員工的培訓，統一全體員工的思想意識，完成這項艱巨的任務。

遵循重要性原則

石化物流企業在作業成本法應用過程中，識別及分類作業時，需要對大量的作業進行分析、確認和計量，實施的成本和所投入的時間非常巨大，這時一定要遵循重要性原則，不必對所有的作業進行識別及分類，只需要識別及分類那些對于企業而言重要性相對較高的作業。如果沒有遵循重要性原則，企業將被巨大的消耗拖垮，各部門、員工也將產生抵觸情緒，最終導致應用的失敗。

注意將作業成本法融入到價值鏈管理中

企業的根本目的是盈利，石化物流企業盈利需要“建設—采購—生產—銷售”整條價值鏈高效、順暢地運行，作業成本的應用需要將成本管理的重心深入到價值鏈的各個環節，盡可能消除“非增值作業”，改進“增值作業”，優化作業鏈和價值鏈，從成本優化的角度改造作業和重組作業流程，這是我們進行作業成本法應用的根本目的。

利用現代信息技術，提高效率

現代信息技術不斷發展，提高了企業運轉的效率，作業成本法的應用必須建立在企業信息系統的基礎上，例如作業、作業中心的分類等必須建立在企業的ERP系統中，系統的架構必須跟著作業的調整而進行調整，這樣作業的分類、成本的歸集將在系統的構架內自動進行，會大大提高運行效率。

實施作業成本法可能存在的問題

作業分類、成本動因的選擇具有主觀性。在識別作業、進行作業分類、選擇成本動因等問題上不可能永遠客觀或可驗證的，具體的人員必定存在一定程度主觀意志的推斷和武斷性，從而降低了成本的精確性，也可能對企業成本控制帶來不利影響。

人員素質達不到要求。作業成本計算是比較復雜成本計算方法，需要更高專業素質的員工，如果人員素質達不到這種較高要求，很難有效施實，達到理想的效果，需要進行不斷地培訓，提高各個崗位人員的素質。

可能與稅法相沖突。我國稅法一般要求企業采用傳統成本核算體系，以防止企業通過調整各會計期間的成本、費用，達到調節利潤和企業所得稅的目的。因此需要與當地稅務機關積極溝通，爭取作業成本法應用的合法性。

作業成本法相對于傳統成本管理方法是一種更先進的成本管理方法，通過實施可以再造石化物流企業的流程，提高成本控制水平。從石化物流企業的作業特點來看，作業成本法在石化物流企業中應用具有一定的可行性，但也需要管理層的高度重視，遵循重要性原則，利用好信息技術才能達到既定目標。

（惠州市大亞灣華德石化有限公司）