王宏偉，葉　欣，薛毫祥，涂小麗

（1.江蘇農牧科技職業學院，江蘇 泰州 225300；2.南通大學商學院，江蘇 南通 226019）

高職院校內部會計控制體系構建初探

王宏偉1，葉欣2，薛毫祥1，涂小麗1

（1.江蘇農牧科技職業學院，江蘇 泰州 225300；2.南通大學商學院，江蘇 南通 226019）

高職院校為我國社會主義現代化建設培養了大批高素質、技術技能型人才，而完善高職教育治理體系，提高辦學效益，建立高效的內部會計控制對發展壯大高職教育具有重要意義。內部會計控制制度是高校財務管理理論的重要組成部分，規范高職院校財務管理可以提高管理水平、防范財務風險、嚴肅財經紀律，而且還能保護各類資產的安全性和完整性，有效地防止阻礙高等教育發展的不正當行為的發生。當前，高職院校的內部會計控制從業務流程視覺上看有諸多不合理甚至不合規的現象，若不加以防范將會造成單位財務預算失控、會計資料不完整，會計信息失去真實性、資產管理雜亂無章等問題。通過分析高職院校內部會計控制的現狀，提出存在的問題，并探討具體的措施和建議。

高職院校；內部會計控制；現狀；措施

隨著財政投入的逐年增加，高職教育發展環境和辦學條件有了極大的提升，加強內部控制，提升辦學能力業已成為高校治理的重中之重，也給高校管理者提出了新的課題。《行政事業單位內部控制規范》的頒布實施有利于促進我國高職院校的健康發展，而我國高職院校由于所處的地域、環境等不同往往存在一定的差異，因此抓緊完善高校內控體系才能與快速發展的高職教育相適應。

一、高職院校加強內部會計控制的重要意義

內部會計控制是單位為實現既定目標而制定和實施的政策與程序，確保會計資料和資產安全完整，提高會計信息的準確性和真實性，控制財務風險，是高職院校賴以生存和發展的生命線。內部會計控制制度的建立直接影響到高職院校管理效率和發展潛能，高職院校內部會計控制是高校為確保教學科研等活動有序開展，確保學院教育管理目標的實現而采取的方法和手段。

多年來，我國職業教育經費來源已逐步轉變為以國家財政撥款為主，各級政府科研投入、校辦企業經營利潤、社會捐資助學、企業贊助、銀行融資等多渠道籌資發展的新格局。而我國高職院校絕大多數是職大或中等職業學校合并或升格形成的，不少高職院校未能及時建立與之相適應的內部會計控制體系。因此，研究高職院校內部會計控制，建立符合其自身發展要求的內控體系，對完善高校治理結構，提高產、學、研管理水平，保護財產安全與完整，提高高職院校辦學水平具有重要的現實意義［1］。

二、高職院校內部會計控制的現狀

（一）內部會計控制理念還比較滯后

良好的內控意識不僅有利于高職院校建立健全完善的內控制度，而且可以促進單位內部控制管理的有效實施與監督。課題組通過調查研究發現，絕大多數教職工沒有內控意識，加之高職院校管理層多數是非財經專業出身，缺乏對單位內部會計控制的基本了解，對財務管理與會計核算工作重視程度不夠，僅從表面上強調學院教育事業發展，而忽視了內部會計控制制度建設的重要性。而財務部門工作的會計人員因沒有明確的崗位責任制約機制，導致日常監督與控制不到位。

（二）不相容崗位設置不科學

目前，我國高職院校的人員編制供給與學院的規模擴張極不協調，導致人員分工不合理，有些單位因編制緊張、實際教職工人數不足、領導重視程度不夠等原因，在建立內部控制體系時，未能有效地將內部控制覆蓋到單位的所有部門和各業務環節，未按《會計法》要求設置會計崗位，不少單位存在一人擔任多個崗位、不相容崗位設置不能徹底分離等不正常現象。有的高職院校不相容崗位設置缺乏系統性，不能覆蓋各類資產和各種會計業務事項，管理效應也層層弱化［2］。

課題組對江蘇省13所高職院校的會計從業人員進行了調查，13所高職院校共有會計從業人員共173人，教職工8 454人，學生148 581人。這13所高職院校都是國家示范性高職院校，相對來說管理比較規范。然而通過分析可以看出，每一名會計從業人員需服務848名學生和48名教職工。而會計從業人員平按年齡分布情況：30周歲以下35人、30～40周歲63人、40～50周歲52人、50周歲以上23人；按學歷分布情況分析：中專學歷7人、大專學歷31人、本科學歷96人、研究生學歷39人；按職稱分布情況：員級20人、初級54人、中級68人、高級31人。從以上數字分析可以看出，年齡、學列、職稱等分布基本合理，但從服務的職工人數和學生人數來看，會計從業人員的數量顯得相對不足。

（三）會計核算與財務管理相脫節

建立和完善內部會計控制制度需要具有專業理論和較高素質的會計從業人員，并使之得以全面貫徹落實，然而高職院校會計核算流程較為簡單，財務管理得不到應有的重視。表現在：財務部門自身控制不到位，財務內控制度不健全，部門內部不相容職務分離不嚴格，對管理制度規定的缺陷、成本費用超預算及預算外開支不能及時管控等監督控制不到位，對日常產、學、研等業務過程中出現的財務風險不能及時提出預防措施等［3］。

（四）業務主管部門重視程度不夠

目前，多數高職院校沒有設立獨立的內部審計機構，或者雖有內審機構，但專業人員不足，幾乎無法獨立開展內審工作，單位的內部審計工作沒有得到應有的重視和支持，缺乏對產、學、研全過程應有的監督和指導。而外部監督大多偏重于對上級財政撥款的使用是否合理、合法，較少將下屬單位內部會計控制的建設和完善程度作為考核指標，并進行實質性核查和監督。

（五）現代大學制度建設進展緩慢

在現行體制下，絕大多數高職院校都是以財政撥款為主的全額撥款事業單位，在高校治理上不得不受業務主管部門的管理和約束，然而由于業務主管部門過多地介入高職院校的內部管理，導致學校內部機構設置、人員編制配備等方面都受到主管部門制約，從而影響高職院校內部控制體系的建立和完善。

（六）預算控制不全面

隨著我國高職教育的快速發展，高職院校二級院、系、部預算編制也在不斷加強，但高職院校預算控制與現代控制理論相比仍有較大差距，主要表現為以下幾個方面：一是單位內部由于內控缺乏系統性。對相關責任人員的預算約束不到位，未能有效建立明確的費用審批金額權限與費用支出控制范圍，在報支過程中往往不能有效地對支出科目加以控制，甚至可能為“三公”經費超標使用提供了一定的便利。二是部門預算編制沒有細化到最明細科目。目前多數二級院、系、部預算編制的依據主要來源于預算單位實際、上年財務收支情況、當年財務收支狀況等進行編制和上報，部門預算尚不能按照《預算法》的要求細化到具體項和類，預算支出也不能按主管部門或學院一級預算的要求逐筆按進度進行考核。三是部門預算在實際使用過程中調整隨意性大。高校在日常預算管理過程中對預算審核批準權限的控制還存在薄弱環節，部門預算在執行過程中往往受領導干預較多，資金使用缺乏計劃性和系統性，預算的約束控制能力得不到應有的體現。四是預算編制的科學性不夠。目前多數高職院校都已從重視規模擴張轉為加強內涵建設，但對內涵建設的標準無法掌控，前期調研論證不夠充分，項目選擇存在隨意性，項目績效考核依據不充分等原因導致該預算無法一步到位。

（七）會計繼續教育重視程度不夠

內控體系的核心在于人的素質，而目前高職院校會計大多數是20世紀90年代左右參加工作，有些會計學歷及學業水平不高，甚至部分會計未能獲得會計從業資格。一些高職院校領導不太重視高職院校會計人員的繼續教育，加之近幾年為了實現教育法對教育投入的承諾，高校收入增長較快，導致會計人員忙于應付日常收支工作，較少甚至沒有參加必要的培訓，會計素質呈相對下降趨勢。

三、高職院校內部會計控制的措施和建議

（一）增強單位負責人的風險控制意識

我國《會計法》第4條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”單位負責人必須確保本單位財務會計報告數字真實、內容完整、編報及時，在加強內控制度建設的同時，把握法律風險，明確內部會計控制在單位內控管理中的重要性，盡可能地控制和降低各種風險，提高辦學水平，使內部會計控制能適應現代高職院校發展的新要求［4］。

（二）完善內部會計控制制度

當前，教育行政主管部門高度重視高校黨風廉政建設，國家也加大了反腐敗的力度，高職院校財務部門應以此為契機，結合廉政風險管理理論，將財務內部控制的內容融入到廉政風險防范中去，減少財務內部控制制度建設中的諸多障礙，可以有效減少協調成本和建設成本，為高校財務內部控制提供堅實基礎，也為今后財務內部控制制度的完善指明了方向。內控制度的建立、完善和執行應充分發揮紀檢、監察、審計等部門的作用，將行政責任監察和經濟責任審計規范化、常態化，及早發現腐敗問題并提出預警。做好群眾舉報和信訪工作，全面監督管理教育經費的使用，遏制各種亂收費，積極建立高校腐敗風險防范制度，使得高校財務內部控制得以良性發展。

（三）加強全面預算控制

全面預算是高職院校為達到既定目標而編制的本單位年度收支總體計劃，是單位財務管理的重要組成部分，是有效實施單位內部控制制度的載體和方法。

1.預算的編報應具有科學性、完整性和可操作性。高職院校應以全面預算管理為主線，最終形成“統一領導、分級管理、資金集中、內部核算”的全新財務管理體制。具體而言，就是財務由學校統一領導、資金由學校集中管理和核算，各二級院、系、部再以各自學院的規模和事業進度自由合理使用經費預算。在每年的年初預算下達時，應適當控制下達比例，待下半年九月份新學期開學時再下達剩余比例，這樣就可以避免有些部門在上半年就將全年預算經費全部用完，下半年通過各種理由向學校及財務部門申請增加預算，導致預算執行的不合理。財務部門也應該每個季度進行一次預算執行情況總結，跟蹤分析全校的預算執行情況，并從中及時發現預算執行過程中的問題，及時提醒有關部門按進度合理使用經費［5］。

2.預算的執行應避免主觀隨意性。預算單位要嚴格按制度辦事，增強法制意識，杜絕集體舞弊行為的發生。預算的編制應進行詳細的成本核算，對于各種教學、科研活動的支出成本沒有基礎資料，在支出預算編制中缺乏科學的費用標準。預算編制人員有時因為時間不足，對于新開展的經濟業務不能進行充分的論證和分析，同參與高校經濟活動的各個職能部門缺乏溝通協調，只是根據上一年度的財務數據進行適當的微調，沒有到各個二級學院進行實地考察，沒有將二級學院自行上報的預算與實地考察結果相結合且論證上報的預算項目是否能滿足各二級學院本年度急需開展的工作，使得財務預算編制不完整，不能夠全面、客觀地反映學校財務收支狀況、工作重點以及發展方向［6］。

3.加強會計業務流程控制。目前，高職院校普遍實行的財務報銷程序是“先審批再審核”，這樣會計人員無權參與單位業務的重要決策，弱化了事前監督，對業務的真實性、計價的準確性就難以確認。而且，絕大多數高職院校領導往往都忽視了預算執行的嚴肅性，不按預算要求隨意批條子增加臨時支出。有些部門領導在安排資金使用時只考慮了本部門的利益，對學校整體財力可能出現的情況考慮較少，隨意擴大開支范圍、提高開支標準，總體預算控制概念較弱，從而導致高校資源浪費現象嚴重。我們應建立嚴格的預算跟蹤、分析和評價制度，二級學院與財務部門對預算的管理及執行應嚴格控制與跟蹤，使得預算經費的使用效益能得到準確、完整的發揮［7］。預算控制作為會計賬務處理的最后一個環節，是防止違紀違規問題發生的最后一道閘門。

4.繼續完善內部審計和外部監督。內部審計是內部會計控制系統的重要組成部分，高職院校內部會計控制是否有效主要是由內部審計做出客觀公正評價，并進一步促進內部會計控制體系的建立和完善。我們應嚴格按規范進一步加強制度化和規范化管理，提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。通過強化內部審計的作用，不僅要提高內審機構的地位，還要設置足夠的專職人員，保證其與被審計部門的相對獨立，確保內部審計人員能夠獨立行使職權，并做出公正合理的評價［8］。同時，我們還要充分發揮財政部門、審計機關或社會中介機構的權威性和監督作用，并要求其從重視財政資金的合法性審計向加強對高職院校內部會計控制制度建設的監督和指導轉變，從內控方面進一步防范高職院校管理人員濫用職權，幫助高職院校建立和完善財務管理制度，促進單位內部會計控制制度得以嚴格執行。

5.進一步重視和加強會計繼續教育工作。黨的十八屆四中全會明確提出全面推進依法治國，預算法、政府采購法等法律制度將全面貫徹，在經濟和社會發展轉型升級過程中，我國社會經濟發展已經步入新常態，會計人員也需要不斷學習和掌握新的理論和方法。高職院校要高度重視財會隊伍建設，充分尊重會計工作的專業性、特殊性，將會計隊伍建設納入學校專業人才建設規劃，每年安排專項培訓計劃，切實提高會計人員的專業化水平。

高職院校經濟活動的多元化和復雜化要求財務人員的知識面不斷擴大，我們應增強財務會計人員風險控制責任意識，建立財務人員的培訓和繼續教育制度，不定期組織相關人員參加各種以《內部會計控制規范》等一系列規章制度為內容的專業技術培訓，確保財務人員的綜合素質能夠適應高職院校財務工作的需要，不斷提升財務人員的職業判斷能力。高職院校計財部門應有計劃地推進財務人員輪崗交流制度，要讓年輕人到實體鍛煉，熟悉本單位所有會計業務流程，通過輪崗進一步強化崗位責任意識。在日常工作過程中強化對財務人員的道德觀、法律觀和廉潔自律教育，確保會計從業人員從思想上高度重視單位內部會計控制制度建設的重要性，對于保護高校財產安全與完整、提高會計信息的真實性和準確性、提高辦學效益、優化財務管理等具有深遠而重要的意義［9］。

內部會計控制制度的建設和實施是一項任重而道遠的工作，它不僅僅是制定一項制度或明確一個業務流程，也不只局限于某個人、某個環節或某一個載體的控制，而是對整個經濟活動的全過程實施的動態監督及控制。因此，作為財務管理人員尤其是高職院校分管財務工作院領導及財務部門負責人，必須注重控制理論創新和機制創新，并根據形勢需要對內部會計控制做出動態調整，從而完善機制，推進控制創新，力求內部會計控制與單位發展、時代發展相適應。高職院校既是高校又區別于一般本科院校，有其自身特殊性，特別是在經濟發展進入新常態的大背景下，高職院校的建設也面臨著新的嚴峻挑戰，因此內部會計控制制度的健全也顯得尤為重要。為保證高職院校正常運行，除了要建立起完善的內控制度外，更要使內部控制適應時代發展，做到與時俱進！

［1］陳瑤.淺析內部控制對企業發展的重要性——以中國中鋼集團為例［J］.科技廣場，2015，（11）.

［2］王美榮，董夙慧.高職院校科研經費內部控制探究［J］.會計師，2016，（1）.

［3］羅桂蘭.關于加強行政事業單位會計內部控制的探討［J］.科技經濟市場，2015，（12）.

［4］俞泓，侯春蘭.高職院校內部控制存在的問題與解決對策［J］.揚州教育學院學報，2015，（4）.

［5］胡石香.高職院校內部控制體系的構建［J］.商業文化（下半月），2012，（5）.

［6］鄔學敏.事業單位內部控制存在的主要問題、成因及建議分析［J］.會計師，2015，（24）.

［7］楊荻.高等學校資產內部控制體系建立的必要性和著力點［J］.中國鄉鎮企業會計，2015，（12）.

［8］莫丹.淺談職業高校實施內部控制的關鍵途徑［J］.中國集體經濟，2015，（10）.

［9］任海英.事業單位有效實施內控制度的對策［J］.當代經濟，2015，（36）.

［責任編輯吳明宇］

G717

A

1673-291X（2016）25-0079-03

2016-07-08

2014年度江蘇省高校哲學社會科學研究基金項目“業務流程視角下高職院校內部控制機制研究”階段性研究成果（2014SJA017）

王宏偉（1972-），男，江蘇泰興人，計劃財務處處長，會計結算中心主任，高級農經師，副教授，碩士，從事高校財務管理研究；葉欣（1994-），女，江蘇泰州人，學生，從事會計學研究；通訊作者：薛毫祥（1971-），男，江蘇高郵人，高級會計師，碩士，從事財務管理與畜牧業經濟管理研究；涂小麗（1974-），女，江蘇江都人，高級會計師，副教授，從事財務管理研究。