試論“營改增”稅制改革下企業稅務風險

蔣莉

（湛江財貿中等專業學校，廣東 湛江 524000）

試論“營改增”稅制改革下企業稅務風險

蔣莉

（湛江財貿中等專業學校，廣東 湛江 524000）

我國實行營業稅改增值稅主要是為了減輕納稅人的稅收負擔，因為營業稅與增值稅相比，其具備多環節征稅、全額征稅等特點，在一定程度上增加了納稅人的負擔，因此“營改增”改革成為了必然趨勢。但是，“營改增”的推行對于部分企業而言，還存在著一定的稅收風險，需要企業做好防范措施，有效地規避由于新稅制給企業帶來的運營風險。鑒于此，對“營改增”稅制改革下企業所面臨的稅務風險及具體的規避措施進行簡單的論述。

“營改增”；稅制改革；稅務風險

營業稅改增值稅，在一定程度上可以減輕企業的稅收負擔，有效地避免重復稅收等問題，新稅制改革實行試點推行方式，首先在上海開始實行，并且取得了一定的成效，但是由于部分試點的企業還未真正接觸過增值稅，因此對于增值稅下的一些稅收風險，了解得還不夠透徹，在具體操作方面還不夠熟練，極易埋下稅務風險。因此，需要企業根據新稅法相關內容，合理分析企業內部稅務風險，采取相應的防范措施。

一、“營改增”稅制改革下的財務稅收風險

（一）“營改增”的主要內容

新的稅制改革中，將營業稅改征為增值稅，由最初的試點推行，已經推廣到全國范圍內，“營改增”主要是在交通運輸業，以及部分現代服務行業中推行，實行的是“1+6”模式，其中“1”代表的是交通運輸行業，主要囊括了陸路、水路、航空、管道運輸服務；“6”主要代表的是現代服務行業，主要囊括了研發與技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、有形動產租賃服務、物流輔助行業、簽證咨詢負責等，隨著“營改增”稅制改革的不斷推進，我國將在大面積范圍內實行“營改增”稅制，因此會有更多的企業將開始實行這一稅制［1］。

（二）營改增后企業面臨的稅務風險

1.新舊稅制發生沖突，易造成稅務風險。由于部分地區才開始實行新稅制，使得一些企業在經營的過程中，出現了新舊稅制沖突的情況，使得涉稅項目不全，最終造成應繳稅行為不夠完整，給企業帶來稅務風險，經過試點實行發現，新稅制改革中規定的增值稅用發票，不能用來抵扣與其不相關的進項稅經營活動，納稅者要想使用增值稅用發票時，要根據商品的實際價格來計稅，但是在實際納稅過程中，由于增值稅制中有關這一項目的內容還不夠完善，加之納稅人疏于管理發票，沒有保存并核實發票的習慣，因此可能會給企業造成一定的稅務風險壓力。譬如，通信行業也面臨著發票管理難的問題，由于發票是增值稅抵扣的主要憑證，是通信企業管理的重要內容，在營改增稅制實行后，發票管理工作更加重要，若出現發票管理方面的失誤，極有可能會給企業帶來麻煩，嚴重時需要納稅人承擔刑事責任，最高可以判處納稅人無期徒刑，因此是企業高度重視的工作內容。需要加強增值稅發票管理，應由專人負責管理，管理者要高度重視發票管理工作，尤其是滯留票和失控票風險，防止給企業造成不必要的稅務風險，企業應該盡量不要獲取該類發票。

2.利用進項稅額抵扣行為，易觸發稅務風險。在“營改增”推行的過程中，在部分試點地區發現存在著各種形式的進項稅額抵扣行為，利用進項稅抵扣是常用的避稅方式，但是隨著“營改增”稅制的推行，其中有些形式的抵扣行為，將會給企業造成稅務風險，輕則是企業需要采取后期補稅，或者繳滯納金等方式補救，重則會遭到行政處理或者刑事處罰，影響企業的社會形象，因此在推行“營改增”稅制時，企業在選擇合法的避稅方法，切不可采取以下的抵扣行為：譬如，在經營的過程中，切不可為了不涉及進項稅額，開具增值稅收發票，獲得工商部門稅收抵扣憑證；切不可隨意更改進項稅額中涉稅商品的屬性，并且不可以將本應該需要納稅的商品，在商品交易活動中，將其以福利形式或者其他形式轉出去；在應稅商品交易活動中，以及應稅勞務活動中，未將進項稅額所抵扣的項目稅金，在進項總數稅額中剔除。

3.對新的稅制法掌握得不全面，易造成多繳稅額風險。我國“營改增”稅制改革屬于新稅制改革主要措施，該處于過渡時期，各地區稅務部門為了幫助企業和個人，盡快適應新的稅制，進而減輕企業稅務的壓力，已經在多個地區是開放實行部分涉稅項目稅務優惠，其中主要包括著免征增值稅與退稅量等，其中主要涉及到的人群包括個體學術創作作品轉讓，以及針對殘障人士所開展的是稅務項目、新能源開發和研究內容中涉及的納稅業務，企業在利用新稅制中的相關優惠時，需要根據優惠稅務政策中所規定的，做好對比工作，防止個體納稅項目和具體優惠項目出現重合，在履行納稅業務時，要根據具體的稅務流程以及繳稅方法，同時還需要根據具體的繳稅完成納稅行為，同時明確需要繳納的費用，根據新稅制使用發票，防止反復出現進項稅額抵扣。

同時，企業在舉辦一些優惠活動時，其中無償贈送和對外投資等業務，將會被視作為銷售，需要根據新稅制中規定的標準征收增值稅，譬如：對于移動通信運營商而言，將無償贈送視作為銷售業務，是常見的內容之一，但是其辨識起來具有一定的難度，其中在銷售SIM卡時，如果是通過贈送終端或者SIM卡的方式，完成銷售任務的，首次入網免SIM卡費，則不屬于銷售；若沒有捆綁增值業務，無償贈送移動SIM卡，則屬于銷售。因此，需要企業要熟悉“營改增”政策，防止出現漏繳納現象［2］。

（三）增值稅申報時間極易引發稅務風險

1.提前繳納稅收的風險。以往的稅收制度實行過程中，交通運輸業需要繳納3%的營業稅，在營改增政策推行后，其需要繳納11%的增值稅，其中部分現代服務行業，原需要繳納5%的營業稅，現需要繳納6%的增值稅，若達到納稅標準的企業，想要在營改增實行前，利用時間差或者稅率差，達到節稅的目的，提前申報納稅。根據新稅制規定，國稅機關可以依法追繳納稅人實際應該繳納的增值稅以及罰款，若由于納稅人籌劃不當，最終造成的提前繳納營業稅，則可以向地稅機構遞交申請退還的稅額，將會增加企業資金的調劑壓力。

2.推遲納稅所造成的納稅風險。部分地區實行營改增后，中小企業負稅普遍減少，企業進項稅額的抵扣范圍不斷地擴大，加之在實行初期，差額征稅代扣部分是不可以抵減的，有些納稅人則會采取推遲納稅等手段，進一步籌劃節稅，有些企業的納稅人為了推遲納稅，為客戶開具增值稅發票，這一行為則會給企業造成稅務風險，而且開出的增值發票，被客戶抵扣了相應的進項稅額，因此其申報的增值稅款，將不予退還。

二、“營改增”稅制改革下防范財務稅收風險的措施

（一）加強企業內部調整

實行“營改增”的企業，需要根據“營改增”的具體要求，及時調整企業可抵扣進項稅支出比例，將其保持在均衡的狀態下，防止出現進項稅支出內容中，存在過多的不可以抵扣項目，最終造成在實行營改增后，增加了企業負稅壓力，需要企業明確可抵扣的進項稅。同時，企業要盡量在商品供貨商處，獲得合法的抵扣憑證，這需要企業在選擇商品供貨商時，盡量不選擇不可以提供增值稅發票的供應商。企業需要做好業務梳理工作，并調整好供應商，以便可以增加抵扣成本，進而降低企業負稅的壓力。

同時，企業管理者還需要重視發票管理工作的重要性，做好“營改增”宣傳與管理工作，并且要長期地做好宣傳工作，并要強化企業財務部門培訓工作，提高財務人員發票管理的重視程度，在實行管理的過程中，企業需要建立健全相應的配套保障考核機制，采取時間限制方法，利用企業管理制度，加強發票管理工作，以免由于疏忽造成發票不能抵扣，給企業造成經濟損失，企業財務部門要盡量獲得專用發票，為企業贏取更多的業務活動空間，達到節稅的目的，為企業謀取更多的經濟利益［3］。

（二）建立企業稅務風險預警機制

企業稅務風險是在企業運營過程中，長期積累所埋下的安全隱患，是不斷發展的，在營改增稅制改革推行后，一些行業的部分企業將會出現稅負增加情況。因此，為了降低企業負稅壓力，企業自身需要做好預防工作，建立企業稅務風險的預警機制，將稅收負擔率作為納稅評估的基本指標，同時利用企業申報數據等，計算出企業當下稅收的負擔率，再根據每個月稅負變化表，加強實時監控與管理，建立稅務預警平臺，若稅務風險達到制定的預警狀態時，要及時采取相應的防范與處理措施，啟動稅務風險決策系統，有效地將財務風險控制在最低，最大程度上降低企業的損失。

（三）完善企業會計核算與增值稅管理

企業實行營改增制度時，將會改變企業會計核算體系，由于涉及的項目比較多，并且“營改增”對企業財務人員的財務核算能力，也提出了更高的要求。因此，為了更好地推行“營改增”，降低企業的稅務風險，除了增加會計人員外，企業還需要及時做好財務人員的培訓工作，進一步提高企業內部財務人員的技能水平與業務水平，并調整企業以往的會計核算管理制度，做好新增值稅有可能帶來的稅務風險防范工作。同時，企業在實行增值稅時，要采取精細化管理方法，推行制度化管理，不僅要提高企業內部財務人員處理增值稅的能力，還需要其具備可以根據企業業務特點，做好合同簽訂、增值稅發票開具與獲取、納稅申報等工作，加強財務人員管理，在極大程度上可以降低企業稅務風險［4］。

三、結語

綜上所述，“營改增”制度的推行，極大程度上可以降低企業負稅的壓力，降低企業運營成本。但是在推行新稅制的過程中，企業還面臨著一定的稅務風險，需要企業做好全面的管理工作，總結其他試點在推行“營改增”的過程中所面臨的稅務風險，并借鑒其具體的解決方案，結合自己企業的特點，制定具體的防范方案。

［1］劉益彤“.營改增”對物流企業SG港務集團的經濟影響研究［D］.沈陽：遼寧大學，2014.

［2］呂聰聰“.營改增”后交通運輸業稅務風險管理研究［D］.青島：中國海洋大學，2014.

［3］陳艷華.試論“營改增”稅制改革下自來水企業稅務風險［C］//2016年第二屆今日財富論壇論文集，2016.

［4］張玉潔“.營改增”對我國現代服務業的影響分析［D］.昆明：云南財經大學，2015.

［責任編輯陳麗敏］

F810.42

A

1673-291X（2016）25-0056-02

2016-07-08

蔣莉（1983-），女，湖北十堰人，講師，從事企業財務會計與會計教學研究。