促進可持續發展的綠色稅收體系研究

曾　艷，王凌君

（大連財經學院，遼寧 大連 116622）

促進可持續發展的綠色稅收體系研究

曾艷，王凌君

（大連財經學院，遼寧 大連 116622）

綠色稅收是一個新型稅收概念，其包含環保、安全、健康等具有可持續性發展的眾多理念，這些理念在我國生態環境及人民生活中都有著至關重要的作用。以科學的角度為基礎，以綠色稅收體系為研究對象，淺析促進可持續發展的綠色稅收體系，了解該體系現今的發展狀況以及相關舉措。

綠色稅收；可持續發展；稅收體系

經濟高速發展的當今，為符合我國的基本國情，以可持續發展這一基本國策對現今我國新構成的綠色稅收體系進行全面剖析，找尋我國綠色稅收體系的理論基礎與民眾基礎，同時對促進可持續發展的綠色稅收體系提出一些建議。

一、綠色稅收體系的內涵

稅收是對于單位和個人強制性無償取得財政收入所發生的特殊活動，并有一定的政治權利及相關法律規定，是一種以國家為主體的分配關系。在經濟學界對“綠色經濟”這一問題進行研究時隨之產生了具有新職責的“綠色稅收”。這種新的稅收模式，將可持續發展理念巧妙地融合于相關稅收政策中。

發展綠色稅收有著深刻的意義，這種稅收為資源的節約、環境的保護、環境保護資金的籌集等可持續發展戰略提供了重要保障。換而言之，就是我國政府為環境資源合理化運用，對導致環境污染的經濟體征收特別稅款以及各種稅收的調節手段。這種稅收方式是國家稅收的一個重要組成部分，同時是傳統稅收體系中的新生概念，具有相對獨特的個性。

二、綠色稅收對可持續發展的促進意義

（一）可持續發展概述

可持續發展的字面意思就是能夠長期而穩定地發展。但是，面對可持續發展這個理念的關鍵問題是如何才可以長期而穩定地發展。可持續發展既要滿足當代社會發展人們的生活需求，又不能對我們后代所需求的生存能力構成致命性危害。這其實是一個密不可分的系統，發展好經濟目的的同時又要保護好人類賴以生存的自然環境。可持續發展可以說是保護環境，但是它卻與保護環境有著一定的差異性，保護環境是可持續發展的一個重要方向。可持續發展的核心是發展，但要求在環境資源合理永久的利用下控制人口的增長，以此來促進穩健的發展。如果為了快速地發展經濟導致自然資源被破壞以及生態環境被污染，這一惡果必將使我們的后幾代人都受到環境惡化的影響，不利于長期發展。因此，可持續發展在于人類與自然環境相互協調，在不犧牲我們后代生存環境的情況下建設好我們當代人的生活。解決社會經濟發展所需要的無限性與生態平衡供給能力有限性之間的矛盾，實現經濟環境互相協調發展。

（二）綠色稅收與可持續發展二者的關系以及促進作用

經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。國家經濟的可持續發展為稅收提供了源源不斷的稅源，同時可持續發展的作用不僅局限于經濟發展，也重視生態平衡和人類的長久發展。另一方面稅收是由國家進行的有效宏觀調控手段，也是解決經濟發展引起的環境問題的主要手段。健全的稅收制度以及良好的稅收環境是可持續發展的必要條件，同時可持續發展也為稅收創造了不斷的稅源。我們需要正確地看待稅收與可持續發展之間相互作用的關系。

我國的生態環境污染問題在一定程度上嚴重制約了經濟發展。2015年我國僅有16個城市的空氣質量達到法定標準；全國共423條主要河流、62個重點湖泊（水庫）的968個國控地表水檢測開展水質檢測，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ、劣Ⅴ類水質斷面分別占3.4%、30.4%、29.3%、20.9%、6.8%、9.2%，主要的污染指標為化學需氧量等等。地下水的檢測更是表明六成的地下水質量差，國土面積中30.3%的生態環境質量為差或者較差。根據測算，隨之消失的物種給我國帶來的潛在經濟損失難以估計。因此，我國提出建立綠色稅收體系，這一體系的建立是經濟發展與生態環境保護的必要選擇。由此，綠色稅收對可持續發展有著眾多促進作用：（1）綠色稅收的建立與征收，把污染者的社會成本具現化，使污染者面臨真實的社會成本以及經濟收益，以破壞污染環境來盈利的企業變得無利可圖，以此來抑制減少污染量。（2）政府征收稅款是污染企業的私人成本高于社會成本，根據核算，企業對環境的破換得不償失，無法獲取利益的同時還要付出經濟代價，得不償失。在這樣的情況下，企業會為維護自身的經濟利益控制或停止對于環境的污染破壞行為。（3）長久以來，我國為加快經濟發展腳步對生態環境無限性地進行開采使用，忽視生態資源成本的核算管理，造成生態資源價值嚴重受損。國民經濟不斷增長，生產總值不斷提高，但是我國的生態環境與環境資源基礎不斷削弱。這種生態環境資源的空洞嚴重妨礙了我國的經濟可持續發展，征收綠色稅收，有利于促進我國調整經濟結構并轉變經濟增長方式，從根本上解決環境問題，促進我國經濟可持續發展。

三、國外綠色稅收體系的借鑒

生態環境問題是全世界的問題，世界各國政府對綠色稅收體系也有著屬于各自特色的征收方式：（1）政府行使職能，利用稅收直接干預環境保護，禁止某些類型的經濟活動，如荷蘭、美國、芬蘭等國家征收“二氧化碳稅”；德國、日本、瑞典等國家征收“二氧化硫稅”；比利時、法國等國家征收“垃圾稅”。（2）為促使企業使用可循環能源減少廢物產生，緩解環保壓力，進行征稅，如德國、荷蘭等國家征收“潤滑油稅”；加拿大、瑞典等國家征收“飲料容器稅”。（3）對于危害社會公共秩序這種行為在美國、日本等國家征收“噪音稅”。

通過這些綠色稅收的國家來看，綠色稅收通過征稅的方式可以改善環境資源條件，又能利用征稅資金來進行環境保護工作，可持續發展打好基礎。從細節上來看，許多國家的綠色稅收大多是以能源類型的稅收為主，多種稅收并存的多樣化稅收模式，其征收范圍包含了環境污染的各個領域以及資源節約。長期以來對于稅收的研究與實行，形成了較為完整的綠色稅收體系。

任何新種類稅款的推行與征收都會遇到或多或少的阻力，為使群眾與社會更能輕易接受，還需要長遠的實踐與改進。

四、我國綠色稅收體系構建的路徑及措施

（一）我國綠色稅收的構建路徑

對于我國的綠色稅收體系，我國應構建符合我國情況的綠色稅收體系。在我國綠色稅收體系還是一個新的課題，現階段下我國綠色稅收體系的研究應將側重點放置在與經濟學相結合，對我國的環境經濟背景做探討研究，同時借鑒西方成熟的環境稅收體制，逐步健全符合我國國情的綠色稅收制度：（1）對現行的相關綠色稅收進行改革和完善。（2）根據綠色稅收體系成熟的國家結合國情，對自然資源中的土地、礦產、森林、水等等眾多資源以及不可再生資源和匱乏的資源。在資源稅收體系的設計過程中，應根據我國的自然資源在社會和生活中的所占比重劃分稅收區間。（3）不影響市場效率以及不增加稅負水平，稅制設計時必須遵循效率原則，效率與稅負水平有著密切關聯。在進行綠色稅收的過程中應注意保持稅負不變，在逐步建立完善的綠色稅收體制時，我國需考慮到我國正處于建設時期，盡快發展經濟是主要任務，維持正常的稅負有助于企業的生存和發展。（4）稅款的征收只是一種污染治理的手段，其主要作用是受納稅人對環境污染行為的調節。因我國生態環境所受污染極其嚴重，現階段必須運用一切相關的法律、經濟等手段將環境惡化的趨勢及時遏制。綠色稅制建設的長期實行具有一定的時間延后性，需采取及時的完善的立法保護工作。

（二）我國綠色稅收的構建措施

構建綠色稅收體系是一項極具難度的系統工程，涉及到多項政策以及眾多改革。根據不同種類的收稅特點以及我國的實際國情，可以將綠色稅收體系的構建分步驟完成，從簡單到復雜循序漸進地進行。將容易規劃，影響面較小的改革先完成；涉及到少量影響面以及一定制度變更的改革在中期實行；成本高，耗時久的措施要等到合適的時間，機制成熟時再進行。近期我國的稅制改革有：（1）完善資源稅，將我國現有的礦產管理費、水資源補償費、育林基金等多項費用統一整合并入資源稅進行管理，由相關稅務部門進行征收，以此來避免管理失控和滋生腐敗等問題。通過以稅收的方式來征收管理費用使其深入人心，也可為綠色稅收的構建進行下一步準備工作。（2）擴大稅收的征收范圍，我國現行的稅款征收僅僅是對于礦產和鹽類，征收的范圍不夠全面。這種征收制度與我國實際的資源短缺和浪費現象嚴重不符，綠色稅收的開征不僅是一項財政收入，也應為全面保護資源和提高資源利用率起警示作用。應加征水資源稅，以解決我國日益嚴重的水資源缺乏問題，將居民用水與工業用水收費區分并由收費制度改為征稅。接著，加征森林資源稅和草場資源稅，避免過度的植被砍伐和過度放牧造成生態環境被破壞。將這些稅種普遍推行后再對其他所需要保護的可利用資源進行征稅，逐步提高稅率，對不可再生、不可替代、稀缺資源征收重稅。（3）規范資源稅制，我國現已征收的稅種多，計算方式復雜煩瑣，稅制不同地區有差別，征收范圍不夠全面。為了使綠色稅收制度更加完善，將土地使用稅、耕地占用稅等稅并入資源稅，統一調控管理我國資源的合理開發。同時，無論是城市還是農村都應征收土地資源稅，根據土地的開發使用途徑以及期限等方面征收資源稅，并提高稅率，統一稅制。只有這樣才可以節約使用資源，促進可持續發展。

五、結論

當今世界，世界很多國家與地區都有著稅收與環境方面產生的各種各樣的問題。我國作為發展中國家，且有著廣袤的國土面積和巨大的人口數量，應積極地向稅收制度相對成熟的國家進行學習，改進并完善我國的稅收制度。為了能夠保護我國的眾多資源，給我們未來的幾代人留下寶貴的資源，我們應該支持推行綠色稅收體系，以此規范企業行為，不亂采資源不浪費資源，以此促進我國長遠可持續發展。

［1］王水林.構建中國“綠色稅收”體系［J］.稅務與經濟，2003，（4）.

［2］李檬，張海波.借鑒發達國家做法建立我國綠色稅收體系［J］.涉外稅務，2008，（11）.

［3］丁蕓.構建綠色稅收體系的設想［J］.稅務研究，2007，（7）.

［4］王青云.可持續發展理論發展概述［J］.黃石高等專科學校學報，2004，（4）.

［責任編輯陳麗敏］

F810.42

A

1673-291X（2016）25-0054-02

2016-07-08

曾艷（1980-），女，遼寧大連人，財政教研室主任，講師，經濟師，注冊稅務籌劃師，碩士研究生，從事財政理論與稅收政策研究；王凌君（1995-），女，浙江金華人，本科生，從事財政學研究。