建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性與改革建議

李翠蓉

（四川樂山新亞星建筑工程有限公司，四川 樂山 614000）

建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性與改革建議

李翠蓉

（四川樂山新亞星建筑工程有限公司，四川 樂山 614000）

近年來，隨著我國國民收入分配體制的改革，人們收入水平的提高，我國個人收入也呈現(xiàn)出了多樣化發(fā)展趨勢。我國一直以來按勞分配為個人收入分配的指導原則，逐漸調整后采用按勞分配與其他分配方式相結合的辦法，將個人所得稅作為分配手段對個人收入進行調解。作為個人收入分配的長效機制，稅制改革不斷深入，本文對建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性進行分析，并提出改革建議。

個人所得稅；建筑施工企業(yè)；收入分配

0　引 言

我國經濟體制轉軌，使收入分配格局發(fā)生了變化，而與之相關的制度變化相適應的公有制主體及多種經濟形式成為我國社會主義的基本經濟制度。在現(xiàn)有經濟制度的基礎上，把按勞分配與生產要素分配相結合，以公平、效率為原則，對資本技術、合法收入等要素的收益進行分配，整合不合理收入，完善建筑施工企業(yè)現(xiàn)行分配制度，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)個人所得稅科學規(guī)范化管理。

1　建筑施工企業(yè)個人所得稅納稅義務及管理

1.1個人所得稅納稅義務及征稅范圍

建筑施工企業(yè)個人收入主要包括：經營者收入、項目人員收入、管理人員及技術人員的收入。根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的勞動者需要依法繳納個人所得稅，它是我國居民與非居民之間與征稅部門個人所得稅征管過程中產生的一系列法律關系的統(tǒng)稱。個人所得稅納稅義務人是居民納稅義務人與非居民納稅義務人。居民對來源于境內外的所得全部繳納個人所得稅，而非居民對于來自我國境內的所得予以征稅。

根據(jù)建筑安裝業(yè)個人所得稅稅征收辦法規(guī)定，異地作業(yè)企業(yè)在作業(yè)所在地扣繳個人所得稅，但是企業(yè)所在地進行收入分配，并已準確核算，經批準可以在單位所在地扣繳個人所得稅，對無法按規(guī)定征收個人所得稅的義務人，按工程收入隨征。

1.2建筑施工企業(yè)個人所得稅管理

我國建筑施工企業(yè)具有人員流動性強的特點，這一特點加大了對于個人所得稅管理的難度，強化建筑施工企業(yè)個人所得稅管理，需要引入風險管理制度。建立情報機制，對于部門的各種信息進行交換，建立外來稅務數(shù)據(jù)情報信息管理庫，對建筑項目情況進行登記，及時了解建筑企業(yè)基本信息；建立風險分析機制，對建筑施工企業(yè)相關信息進行分析、整合、篩選，形成個人所得稅預警指標及聯(lián)動指標，個人所得稅預警指標主要包括：個人所得稅繳納聯(lián)動指標、建筑施工企業(yè)施工項目核算狀態(tài)等，同時建立強化風險管理部門聯(lián)動，對企業(yè)的納稅情況進行評估，確定風險管理目標，通過具體規(guī)劃、審計創(chuàng)新資源配置，有效管理個人所得稅。

2　建筑施工企業(yè)個人所得稅管理問題

2.1建筑施工企業(yè)個人所得稅目混亂

由于當前建筑施工企業(yè)涉及的個人所得稅各種各樣，例如：同一個建筑施工企業(yè)可能在同一個地區(qū)的稅務機關開具的個人所得稅稅目不同，企業(yè)分別以勞動報酬、企事業(yè)單位承包所得、工資薪金所得等科目出現(xiàn)，甚至會有建筑施工企業(yè)以相關人員的個人理解進行稅目選擇，從而造成當前建筑施工企業(yè)個人所得稅目管理混亂的情況。

2.2建筑施工企業(yè)個人所得稅納稅認定標準不明確

由于多數(shù)建筑施工企業(yè)處于異地施工狀態(tài)，其所面臨的個人所得稅納稅地點存在矛盾，主要的工程經營地與建筑施工企業(yè)建安企業(yè)所在地區(qū)稅務部門都有權管理，按相關規(guī)定兩地都有權對建筑施工企業(yè)征收個人所得稅。建筑施工企業(yè)異地施工時，所在地的稅務機關會對其征收個人所得稅，納稅額以工程項目結算比例計算，但這部分個人所得稅不能具體到個人，也不能從企業(yè)職工的工資中扣除，因此，這部分數(shù)額巨大的稅收額度，無法分擔到個人使企業(yè)的支出無形加大了許多。各地施工建筑企業(yè)個人所得稅所屬企業(yè)，向所在地稅務機關自行申報繳納，每月建筑施工企業(yè)實名申報，加大了建筑施工企業(yè)個人所得稅的管理難度，如果管理不慎就會出現(xiàn)重復納稅的情況。此時，建筑施工企業(yè)異地施工問題成為企業(yè)進行個人所得稅稅收管理的難點之一。

2.3建筑施工企業(yè)農民工用工不穩(wěn)定，稅負過重

建筑施工企業(yè)又一特點就是用工不穩(wěn)定，農民工用工人員在建筑施工企業(yè)經營中的流動性較強，常常以短期為主。這種臨時性與不穩(wěn)定性，造成這部分所得被劃分在勞務報酬所得，以勞務報酬計算的個人所得稅要明顯高于工資納稅。另外，建筑施工企業(yè)具有很強的身體限制，主要以體力勞動為主，具有高危性，工資較高其繳納的個人所得稅較高，而當農民工用工人員不適合建筑施工業(yè)需求時，其從事其他行業(yè)的薪酬一定會相對較低，因此，對于建筑施工企業(yè)的農民工來說，未來低收入會降低其工資平均水平，而當前高薪金使農民工預先繳納了個人所得稅，已繳納個人所得稅部分稅負，對于農民工未來平均收入水平來說顯得過于沉重。

3　建筑施工企業(yè)個人所得稅管理建議

建筑施工企業(yè)作為我國經濟支柱產業(yè)，其稅收管理對于行業(yè)及社會經濟發(fā)展至關重要，精細化管理建筑施工企業(yè)個人所得稅，不任其管理混亂狀況發(fā)展，需要對建筑施工企業(yè)跨地區(qū)個人所得稅管理不斷完善與規(guī)范。

3.1規(guī)范施工企業(yè)個人所得稅管理制度

盡管當前建筑施工企業(yè)的個人所得稅管理方面已經具有了豐富的經驗，但是仍然存在一定的問題需要解決，盡快全面規(guī)范建筑施工企業(yè)易于操作的個人所得稅管理辦法，完善內部管理細化流程，以減少不同管理辦法所帶來的爭議與風險。細化建筑施工企業(yè)個人所得稅相關稅目規(guī)定，解決當前由于各地區(qū)、各企業(yè)及各稅務管理部門之間的征收與繳納之間存在的矛盾，使我國個人所得稅稅目管理更加明晰。

3.2爭取所在地繳納個人所得稅

建筑施工企業(yè)存在管理難度最大的稅種之一就是個人所得稅，它的主要難點就在于建筑施工企業(yè)業(yè)務分布廣泛這一獨有特點，而全國各地區(qū)稅務機關都主張對管轄區(qū)的工程項目實施個人所得稅征收工作。而建筑施工企業(yè)這部分個人所得稅絕大部分是以工程結算收入比例，在辦理結算時直接從中扣除，從而造成這部分稅款根本不能具體到個人，稅款不能從工資中扣除，需要由企業(yè)自行負擔，而總部又會對全員以工資按月申報繳納個人所得稅出現(xiàn)重復納稅的情況，所以，建筑施工企業(yè)對于個人所得稅的管理關鍵則在于，異地工程的個人所得稅由總部所在地繳納，或者以職工工資作為計稅對象進行個人所得稅繳納，而不以工程結算收入固定比率繳納。因此，建筑施工企業(yè)實行這一稅收繳納方法關鍵還需要不斷完善企業(yè)經營管理，并及時向其所在地報送人工費相關的工程資料，并且在資料報送后，相關人員的工資要在總部發(fā)放，而不要在工程所在地發(fā)放，實現(xiàn)總體所在地繳納。另外，建筑施工企業(yè)還要加大相關部門的公關力度，做到精細化管理，嚴格執(zhí)行代扣代繳制度，得到稅務機關更多的理解與支持。

3.3給予建筑施工企業(yè)農民用工稅收優(yōu)惠政策

建議以平均收入作為建筑施工企業(yè)農民工個人所得稅計稅基礎，或者為建筑施工企業(yè)農民工建立個人所得稅稅收優(yōu)惠政策，給予建筑施工企業(yè)農民工一定的社會資助，例如：考慮在個人所得稅的相關稅收優(yōu)惠政策中，適當考慮對于農民工的個人所得稅稅款免征政策，以減輕其稅收負擔及生活負擔。

4　結 語

企業(yè)的收入與分配的變化主要取決于企業(yè)制度的變化，這種變化會引伸出各種各樣的現(xiàn)實問題，即政策的變化會日漸改變當前存在的不合理格局，而這種改變需要建筑施工企業(yè)不斷完善自身的制度存在的不足，按企業(yè)自身獨有的特點，遵循個人收入分配基本原則基礎上管理個人所得稅，以平衡各階層的收入水平，調動員工工作積極性，帶動其他生產要素發(fā)展，從而促進經濟快速增長。

主要參考文獻

［1］劉元生，楊澄宇，袁強.個人所得稅的收入分配效應［J］.經濟研究，2013（1）.

［2］周鵬飛，賀俊程.不同來源收入對城鎮(zhèn)居民收入不平等的影響及政策安排［J］.稅務研究，2013（1）.

［3］劉華，徐建斌，周琦深.稅制結構與收入不平等：基于世界銀行WDI數(shù)據(jù)的分析［J］.中國軟科學，2012（7）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.020

F284

A

1673-0194（2016）20-0032-01

2016-09-20