內部審計評價職能的實驗途徑

◎熊愛渝

內部審計評價職能的實驗途徑

◎熊愛渝

隨著現代企業管理制度的不斷完善，企業內部審計的評價職能越來越重要。內部審計基于監督職能，以履行評價義務為目的，發揮其對企業發展的監督評價作用。本文從內部審計職能的定位出發，闡述了內部審計評價職能的主要內容，最后提出實現內部審計職能的途徑。

內部審計作為企業內部控制的重要組成部分，在企業監督治理中發揮著重要作用，按照國家相關法規規定，內部審計是企業專門內部審計人員采用合法合規的程序和方法對企業財務收支活動進行審核，以提高企業經營管理效率，是企業一項重要的經濟監督活動。由此看出，內部審計的基本職能是監督、分析以及評價企業內部經濟活動。關于內部審計的國內外相關研究文獻有很多，本文對其進行了梳理，從以下幾個方面進行討論。

內部審計職能的定位

關于內部審計職能的定位國外學者Hermanson（2002）提出，其機構隸屬權歸于董事會，向審計委員會報告的這種結構才是有利于改善治理的方式。國內學者王光遠（2006）認為內部審計作為一種公司治理機制，其發揮作用的前提是進入股東及董事會等高級管理層，才能在滿足管理需求的同時兼顧大部分利益相關者的需求。結合國內外相關學者的研究，本文認為內部審計主要需要滿足董事會、高級管理層以及運營層不同層次的需求，才能夠實現服務價值最大化。作為企業的重要組成部分，通過對企業經營、運行過程進行評價改進企業管理，從宏觀上實現企業目標，全方位進行有效的鑒證和咨詢。

內部審計評價職能主要內容

內部控制制度評價的內容。內部控制的主要工作內容是審計評價企業各部門對象，通常情況從三個方面進行，意識健全性評價，也就是對企業管理制度中規定的相關業務活動以及管理系統的健全程度進行評價，從而測試各個流程是否有效運行，各個環節是否完善。二是符合性評價，也就是在管理中設定相關的控制點，針對實際業務的需要，查看執行中是否處在控制范圍之內，并且審查管理制度在對執行項目進行審查時是否適用。三是功能性評價，對關鍵控制點作測試，測試設定的控制點是否發揮了應該有的制約和控制作用，同時是否達到了預期的管理效果。評價內部控制制度的這三個主要內容是有序進行的，并且在執行中應當有機地結合起來，從而對審計主要對象做出客觀評價。

經濟效益評價的內容。經濟效益的審計內容包括管理效益的審計、經濟效益的審計、綜合效益的審計以及環境效益的審計。從企業的發展來說，這四個方面的內容是相輔相成的，具體到企業內部，審計職能評價受到諸多因素的影響，包括生產經營環節的各種人力、物力以及財力資源的有效配置，對重大生產經營決策的正確性判斷和內部控制制度的有效性判斷等，還有作業生產人員以及管理人員的個人素質、工作效率以及職業道德，還受到國家政策和企業外部環境，以及其他不可抗力因素的影響。

經濟責任評價的內容。企業的經濟責任主要是指公司各級管理層主要負責人以及主要崗位人員所在部門的財務收支情況的真實性、合法性以及效益性，包括資產使用情況、負債情況以及損益情況等，凡是與經濟活動相關的部門或個人都負有相應的責任。經濟責任評價是在充分掌握審計查證技巧的基礎上，通過定性和定量兩個方面的綜合性考量，研究分析各個主要管理人員以及關鍵崗位人員的經濟責任，為考核企業管理人員以及員工提供充分的依據，還能夠通過評價篩選出有經驗以及相對優勢的成員。還可以對被考核對象提出業務素質要求，針對評價結果，為企業特定崗位人員提供特殊業務技能的培訓。

內部審計職能的實施途徑

由企業內部的審計機構實施。內部審計職能由內部機構實施，為企業決策提供幫助，有利于維護企業管理層的利益。另一方面，由內部審計機構實施方便管理內部審計人員，通常企業員工對企業日常的經營活動更加熟悉，能夠有效查找出內部控制中存在的問題，從而提出具有操作性的建議。內部審計機構應當設置在審計委員會下，支持審計委員會行使監督職責。另外由監事會監督審計委員會，由于審計委員職能的發揮依賴于企業董事會以及高管層的態度，因此，將審計委員會設置在監事會下將不會受到董事會及其他利益相關者的影響，有利于內部審計職能的發揮。內部審計將不再是管理層的耳目，而是作為一個獨立的組織對企業的內部控制事項具有獨立的評估權利，有利于對企業生產經營問題提出建議，充分利用其掌握的信息資源，提升內部審計職能機構的地位，體現其改善企業經營管理，提高經濟效益等增值服務價值。

嚴格審計程序，改進內部審計評價方法。從審計人員的業務執行能力入手，嚴格把關審計復核過程，增強審計人員的 服務意識，確保審計質量，降低審計風險。不斷改進內部審計職能評價工作方法，將事前審計與事中事后相結合，加強事前預防，事中控制以及事后監督，從而加大企業的監督評價各環節的控制力度，將可能存在的風險降到最低。采用宏觀與微觀相結合的審計方法，既要從宏觀的角度進行調控，安排審計項目，又要有針對性地對審計具體項目進行綜合性的分析，找到共同性問題以及產生的原因，從而提出有效的解決意見和建議，為管理者提供決策依據。將審計評價職能發揮到根本上，針對審計發現的問題指標兼顧治本，深度剖析原因，進行恰當的處理，從而幫助企業建立健全各項規章制度，以及內部審計控制制度，盡可能使問題不在發生。

企業內部審計對于企業的發展具有非常重要的作用，不僅關系到企業資源的使用效率，也關系到內部審計職能評價本身的監督作用，因此，對于企業來說，內部審計既需要為企業服務，又要對企業進行監督評價，只有正確地開展企業內部評價，才能深入了解企業的運行狀況、資金流向以及存在的風險和問題，預防企業發生違法亂紀或是其他問題，維護企業內正常經濟秩序，保障企業發展的安全性。由此可見，內部審計評價職能在企業管理中的重要性和必要性。

(作者單位：重慶農村商業銀行 )