淺論商業銀行會計運營操作風險

武漢市不動產登記中心　劉 洋

淺論商業銀行會計運營操作風險

武漢市不動產登記中心劉 洋

隨著金融業的迅速發展，商業銀行的操作風險問題逐年凸顯，而會計操作風險更是商業銀行風險防范的重中之重。本文針對商業銀行會計運營操作風險進行定義，并指出商業銀行會計操作風險的分類，闡明我國商業銀行會計操作風險特點，分析商業銀行會計運營操作風險控制的意義，并提出完善商業銀行會計運營操作風險的對策建議。

商業銀行 會計運營 操作風險

會計運營業務作為銀行業務的基礎，不管是在體現經營成果還是在預測發展前景方面都肩負著重要職責，它是提升經濟效益的保障，也為商業銀行的平穩發展奠定了基礎。然而，各商業銀行在努力擴大業務規模、提升服務質量，讓商業銀行的會計運營操作風險逐步在加大。因此，研究商業銀行的會計運營操作風險的防范和控制具有重要的意義。

一、商業銀行會計運營操作風險概述

（一）商業銀行會計運營操作風險定義2004年《巴塞爾新資本協議》中提出商業銀行風險涵蓋為信用風險、市場風險、操作風險。比起信用風險和市場風險，操作風險要復雜的多。巴塞爾委員會對商業銀行操作風險的定義是指因為內部程序、員工、系統不完備或失效以及其他外部事故造成損失的可能性。同時還明確指出這個定義包含了商業銀行內部較大范疇內的風險，也將許多新增加的風險囊括在內，包括法律風險但不涵蓋策略風險與聲譽風險。

會計運營貫穿商業銀行整個運行過程中，是一項最基礎性的工作，起著非常重要的作用。商業銀行的會計運營部門相較于其他企業的會計崗位有著很大程度上的不同，因為大多數商業銀行采取的是財會分設的管理體制，在這種框架下，向銀行內部進行各種事項的會計核算任務則落到了財務管理崗位的身上。而向客戶提供結算業務以及對業務進行核算的則是由商業銀行會計運營部門負責。賈雅茹（2013）將我國商業銀行的會計運營管理與國外的商業銀行業務運營結合起來，將商業銀行會計運營定義為商業銀行網點柜臺服務部門面向客戶的會計核算及業務操作的管理。

在商業銀行日常的會計運營工作中，隨著銀行會計運營業務種類的不斷增加，業務系統的逐步升級以及管理模式的持續轉變，因業務系統、內部問題、人員問題等相關問題所產生的操作風險也在慢慢加大。風險存在于業務操作的方方面面，稍不注意就會造成預想不到的嚴重后果。商業銀行運營風險是指由于內部人員、程序或制度上的不足而導致直接或間接損失的風險。對于商業銀行會計運營操作風險的定義是指商業銀行會計運營過程中不論是規章體制不合理還是經營管理不嚴謹，或者是由于會計工作人員執行操作不規范所引發的潛在損失的可能性。

（二）商業銀行會計運營操作風險的分類商業銀行會計運營操作風險主要包括：一是人工操作風險。人工操作風險主要是指在實際的操作過程中，由于會計、儲蓄以及經辦人員的粗心大意而引起的操作失誤所帶來的風險。二是會計監督管理風險。銀行會計審核制度只是走走過場，并沒能在實際操作過程中對員工起到約束和監督作用，制度淪為一紙空文。三是內部控制風險。商業銀行從四個角度加強對操作風險的內控管理：內部控制的條件是否成熟；是否建立起完整的內部控制模式；是否制定出有效的內控標準和內控規范；對內控制度進行測試和評價。四是會計網絡化風險。隨著會計人員計算機網絡技術水平的不斷提升，智能化作案已經變得更為隱蔽，監管難度更大。

（三）商業銀行會計運營操作風險特點將商業銀行的會計運營操作風險與其他風險相比，不少學者都發現了會計運營操作風險有所不同。商業銀行會計運營與企業會計核算的區別在于企業會計核算主要是對經營成果、內部成本效益進行核算，而商業銀行則不是。正是由于兩者之間的差異，才會使商業銀行會計運營操作風險具有自身的特色。會計運營操作風險具有以下三個特點：

（1）會計運營操作風險的隱蔽性。日常的銀行會計運營業務核算中都會存在會計運營操作風險，只要銀行的防控力度不到位或者會計工作人員對其風險防范意識淡薄，風險就會爆發。尤其是隨著電子信息技術在金融業的廣泛運用，使得銀行在處理業務時相對于手工核算更缺乏直觀性。各部門和崗位在隨著業務電子化發展的基礎上也可以信息共享，這使得采取先進電子技術手段進行內部犯罪的可能性也在逐漸增大，且隱蔽性越來越強。

（2）會計運營操作風險的延緩性。商業銀行會計運營操作風險的延緩性比較容易出現在會計賬務上。銀行每天都要受理成千上萬筆會計業務，其涉及面廣、累計金額大，因而一般發生會計運營操作風險在當時很難被發現。根據近年來商業銀行通報查處的相關事故來看，從事件的發生到被發現存在相當長的間隔期。因此會計運營操作風險具有一定的延緩性。

（3）會計運營操作風險產生的損失大。由于其風險所具有的隱蔽性和延緩性，導致風險產生時不能被及時找出，促使事故反復發生，涉及的金額越來越大，因而造成影響也將不斷擴大。

（四）商業銀行會計運營操作風險控制的意義從商業銀行操作環節的業務總量占比來看，銀行業務大多數也都是會計運營業務，這使得會計運營業務成為銀行最為重要的業務之一。會計運營業務是通過提供各種結算類服務包括吸收存款和發放貸款來取得經濟利潤，是銀行的主要業務。伴隨著業務規模的不斷擴大，銀行的會計業務操作量迅速增加，也給會計運營部門在操作風險的控制和管理上增添了不少壓力。因此，對商業銀行進行會計運營操作風險的控制顯得越來越重要。

（1）會計運營管理部門在商業銀行內部管理中具有特殊地位，商業銀行的操作風險一般都會在會計運營環節暴露出來。這種風險的暴露不僅會危及到銀行的信用及形象，最重要的是會給銀行的經營帶來影響，也會造成資金方面的損失。

（2）由于商業銀行的主營業務是面向客戶的操作管理，商業銀行面向客戶的各種業務必須經過會計運營環節才能實現，且商業銀行經營活動的運作過程與會計密切相關，每一筆業務都需要會計的核算，因此會計運營操作風險必然成為商業銀行風險防范與控制的重點。

（3）會計運營操作風險的防范能夠保證會計數據的真實可靠。由于信息是內部控制的依據和基礎，內部控制離不開信息的交換和反饋。沒有信息，控制就失去了依據。而會計信息則是內部控制所需信息的主要構成部分和來源。只有正確及時的會計信息才能保證內部控制的有效性，而會計運營操作風險的防范對于保證會計數據的真實可靠性發揮著關鍵的作用。

二、商業銀行會計運營操作風險完善對策

（一）規范會計運營業務流程

（1）完善流程制度可操作性。商業銀行要首先完善現有的會計運營業務流程制度，使其與會計運營業務操作相適應。按照前后臺分離業務，修訂并補充現行的會計運營業務流程體系，并隨著會計運營業務的不斷轉變，逐漸改進和完善相應管理辦法（黃冀川，2010）。當前重點要集中在前臺受理業務與后臺業務的處理相區分，建立參數維護、數據調整、信息維護等操作管理制度，規范每項業務及環節的處理流程和操作標準。且要依據商業銀行的自身特色和實際情況，規范包括會計運營重大事項報告制度、管理風險分析制度、會計管理分類質量控制制度等相關制度章程。在制度的設置時，可以讓前臺的實際操作人員參與其中，因為前臺的操作人員更加明白會計運營業務流程制度上的缺陷，更了解哪個環節需要增設或減少相應規定。改變以往只是會計運營業務流程制定者在缺乏操作經驗的情況下單方面制定流程卻無法符合前臺操作的現象，讓制定者和操作者共同制定才能更為徹底地防止風險的發生。

（2）規范會計運營業務操作環境。其次，加強流程控制、統一操作制度。按照集中操作具體化要求，嚴格整理規范產品種類，降低業務的出錯率。要想提高會計運營業務流程的執行力，就要針對不同問題采取不同的解決方法。如果會計運營人員遵循制度意識淡薄，就要加強他們對防范會計運營操作風險的教育，同時對屢教不改的問題采取從嚴處罰、絕不姑息的做法，使員工具有良好的風險防范意識。推行并增強過程控制，在控制中心加入平行操作辦法，盡可能地分散操作權限，最大限度地將交易性業務變為由多人不同崗位同時發起，降低風險。同時加強對崗位的約束，細化授權權限?？茖W細分交易，明確不同崗位的職能和責任，對不同重要性的會計業務進行不同權限的授權（胡利峰、李英朝，2012）。各種業務必須交由不同的人完成，對各個流程和崗位合理地分配權利和責任，做到對每個崗位進行有效地管治。

（3）改善系統更新頻率。對于銀行系統更新過快，會計運營業務范圍還未跟上的問題，商業銀行應該在系統更新之前就組織相關人員對前臺操作人員進行會計運營新業務的培訓講解，加快了解業務的速度，減少出現無法為客戶辦理相關業務或勉強辦理業務等現象。同時，總行應在系統更新前就下發最新業務的相關文件，并責令相關機構盡早學習，以便更好地為客戶服務。

（二）提高風險監管與控制水平在建立了與會計運營業務流程相適應的操作制度后，對于操作人員是否嚴格執行這些規章制度、事中監督是否嚴謹、內部會計運營檢查是否規范也應該完善改進。

（1）加強業務執行與監督能力。對于設立的規章制度操作人員要嚴格按照業務流程執行，如果發現沒有按照規定執行而導致銀行損失的，無論是否給銀行造成了嚴重的影響，都必須嚴肅處理，而對自覺抵制各類違規行為應該給予表彰獎勵，促使員工對遵守會計運營業務規定有良好的自覺性。加強事中監督管治的力度也能提高防范風險的水平（鄒佳琦，2012）。在前臺柜員進行會計業務操作需要主管授權時，正是進行事中監督的有利時機。在授權的過程中主管除了應該查看柜員操作的規范性以外，還應重點復核柜員辦理業務內容的準確性與合理性。如若發現由于事中監督不嚴謹而導致會計運營操作風險事故的發生，則應根據相關處理辦法進行嚴懲。

（2）提升內部檢查力度。商業銀行還應該對內部會計操作風險的識別、評估、監控流程進行專項的檢查?？梢约訌妼炔繒嫏z查人員的培訓，不斷提升內部會計檢查人員的會計業務素質和能力，確保內部檢查工作的全面性和準確性。其次應該提升行內會計檢查人員的行政級別，保證自身檢查工作的獨立性和有效性。同時，建立健全內部會計檢查制度，明確處罰規定，使會計檢查人員能清晰地了解相關規章制度并起到一定的約束作用。

（三）完善會計運營業務監管與風險控制系統為了多角度對會計運營操作風險進行管理，銀行應該對交易行為實時監控并鞏固強化預警系統，把IT系統建設與案件防范結合起來，通過電子信息技術進行解決違規操作的問題，以提升系統性能來支持會計運營業務運行。從而建立一套可以同步監測會計運營業務范圍、風險情況、能夠識別預警先機的風險控制系統。

（1）提高系統預警能力。監測預警涉及到分類、確定、控制、反饋等多個環節，是一項跨部門的管理活動。運營管理部門要建立監測預警信息處理和管理制度，規范預警信息的分析、傳送、反饋等工作流程。會計等相關部門要建立信息接收、核實、控制、反饋等管理機制。營業網點要建立預警控制的責任人制度，重點規范細小環節處理的權限、記錄與核實情況。

與此同時，應該鞏固強化對各級的預防監控工作，并且對制度的執行落實進行嚴格的檢查，對信息認真地處理后得出相應結果。如果在認真研究分析后發現并不屬于異常事項的應該及時消除警報；如果研究分析后屬于異常事項應該及時制定出合理有效地解決辦法；在研究分析的過程中遇到風險時，要采取果斷措施，化解或控制風險。凡是預警信息反映出的問題，尤其是會計運營管理問題或者是流程體系問題、規章制度問題，應該找出科學合理地解決措施，并建立嚴格的檢查整改責任制，對相關人員進行嚴肅處理。

（2）完善風險控制能力。從會計運營操作風險形成的角度來看，只有實現了過程的控制，才能將風險有效地消滅在萌芽狀態。大多數風險都發生在交易環節，嚴格控制前臺會計交易的授權權限、對崗位進行制約是控制的關鍵。會計檢查同樣也是控制風險的重要手段，并且具有一定的威懾作用。前臺與后臺要相互協作，定期與相關部門進行研究探索，對預警信息的核實、跟蹤與反饋認真落實，深入解析相關信息，完善會計運營操作風險的控制能力。

（3）設置風險補償機制。商業銀行要將會計運營業務的發展與風險管理理念相結合，使得銀行會計運營業務發展目標與風險管理目標保持一致，這樣在不斷壯大會計運營業務的同時也能時刻對風險進行管理。同時，為了面對日益加劇的會計運營操作風險，除了提升風險的預測以外，還可以實施會計運營操作風險補償機制?？蓪⒁恍╋L險較大的會計運營業務項目參與投保，讓銀行在發生風險事故時不至于虧損太過嚴重。同樣對于前臺的基礎會計業務也要設置會計運營操作風險補償機制，正是由于基礎會計業務小而雜才更容易出現紕漏，設置補償機制能夠讓會計運營基礎業務得到一定的保障。風險不是一成不變的，針對風險所建立的防范制度也是需要隨著風險的轉變而不斷修改的。因此，商業銀行為了使監測的覆蓋面更廣、效率更高，只有通過日常的工作中吸取經驗教訓。不斷加強信息接收、核實與控制的處理能力，及時優化調整監測規則，使監測預警能多角度的進行。

（四）加強員工培訓，提高員工素質會計運營操作風險的關鍵還是在人員方面。對于銀行而言，會計運營人員的良好素質和能力決定了銀行會計工作的水平，并可以大大降低風險發生的可能性。與其他風險不同，會計運營操作風險的管理分散于各個業務崗位，這種分散決定了必須加強對會計運營每個員工的培訓，使他們可以在提高業務技能的同時不會因為無知的操作造成不必要的損失。對新入職的員工而言，業務培訓是一項長期而且重要的工作，不能因為迫于業務量的壓力就忽略這項工作，也不能只是滿足于讓員工盡快上崗操作而不進行會計運營操作風險教育。對于會計運營人員的培訓既要注重業務操作技能的訓練，又要重視政策制度的學習。這樣才能真正有效地開展會計工作，控制會計運營操作風險。由于銀行的新業務發展迅猛，而銀行會計運營人員的知識結構更新緩慢，很難快速適應新的金融環境。因此，銀行在會計人員日常工作的同時，要對其開展大量的業務培訓來加快會計人員知識結構的更新，提高專業技術水平，確保對新業務能夠準確熟練地操作，以此滿足新業務快速發展的需要。

作為一名銀行的會計人員，良好的心理素質和承受能力是必須具備的。會計運營人員面臨的不再是單純的數字，而是一項復雜的工作。在這樣一個復雜的環境里，會計人員應該具有更強大的承受能力和信心。因此，無論是在日常工作還是業余生活中，在熟練掌握會計運營業務能力的同時還必須時刻防范風險，提高防范風險的綜合素質。銀行應該積極設立激勵約束體系，對于成功堵截詐騙案件的員工要予以獎勵，促進全行員工增強風險的防范意識。會計運營人員作為會計運營工作的主體，員工工作以外的時間也要得到關注。商業銀行要努力做到關心員工、尊重員工，通過有效地約束和獎勵機制積極地調動與員工工作積極性。對于員工在工作和生活中出現異常變化的，要及時發現并采取相應的措施，防止出現內部風險。

［1］賈雅茹：《中國商業銀行操作風險管控研究》，《金融經濟》2013年第12期。

［2］邱真、肖惠海：《商業銀行會計運營操作風險探討》，《河南科技》2010年第21期。

［3］陳燦：《現階段中國商業銀行操作風險事件特征分析》，《經濟研究導刊》2012年第24期。

［4］任卓飛：《商業銀行會計運營分析與研究》，《經營管理者》2013年第29期。

（編輯 杜昌）