我國企業(yè)實施環(huán)境會計的思考

張萍

（山西省交通干部學校，山西 太原 030006）

我國企業(yè)實施環(huán)境會計的思考

張萍

（山西省交通干部學校，山西 太原 030006）

當前，環(huán)境污染和生態(tài)破壞已經(jīng)成為我國發(fā)展面臨的嚴峻問題，協(xié)調好經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的關系，實施環(huán)境會計具有重要的意義。本文以滿足我國企業(yè)環(huán)境會計信息核算的可操作性為目的，介紹了適合我國企業(yè)環(huán)境會計信息的一些核算方法，并且結合我國實際提出了一些實施環(huán)境會計的建議，希望能為我國環(huán)境會計的發(fā)展提供參考。

環(huán)境會計；必要性；核算方法；建議

一、我國企業(yè)實施環(huán)境會計的必要性

改革開放以來，中國經(jīng)濟發(fā)展面臨著越來越大的環(huán)境壓力，“霧霾”、“地下水污染”等環(huán)保問題已經(jīng)成為當今我國社會的焦點問題。目前，國家開始大力治理環(huán)境污染，而環(huán)境會計是衡量企業(yè)綜合效益、避免企業(yè)出現(xiàn)先污染后治理問題的一個有效手段。基于有關法律法規(guī)，以貨幣為計量單位，環(huán)境會計可對環(huán)境開發(fā)、環(huán)境防治和環(huán)境污染的成本進行計量，并對環(huán)境的維護和開發(fā)效益進行計量和報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果的影響。實施環(huán)境會計對我國營造和諧環(huán)境、走可持續(xù)發(fā)展道路具有十分重要的意義。

1、保護生態(tài)環(huán)境的需要

從1978年改革開放至今，我國是世界上經(jīng)濟增長最快的國家之一。我國的經(jīng)濟增長是粗放型增長，這種方式帶來了嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)問題。據(jù)相關部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，我國18%的GDP增長是通過對資源和生態(tài)環(huán)境的嚴重“透支”來實現(xiàn)的，而且這個比例還在不斷增長。尤其是2013年以來持續(xù)的“霧霾”天氣，使民眾保護環(huán)境的呼聲越來越高，人們認識到，經(jīng)濟的發(fā)展不能以破壞當代人和后代人的生存環(huán)境為代價。實施環(huán)境會計引導，監(jiān)督企業(yè)行為，保護生態(tài)環(huán)境已經(jīng)刻不容緩。環(huán)境會計的推行能夠對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績重新評估，使企業(yè)在追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益的同時兼顧自然、社會環(huán)境的協(xié)調發(fā)展。

2、加強企業(yè)綜合競爭力的需要

一方面，隨著生活水平的提高，人們對環(huán)保產(chǎn)品的需求在逐步加大。環(huán)保節(jié)能型產(chǎn)品將是未來市場的發(fā)展趨勢。在同類型企業(yè)中，環(huán)保節(jié)能型產(chǎn)品的生產(chǎn)會使企業(yè)具有強大的市場競爭力。另外，不論哪一家企業(yè)，如果一味的追逐經(jīng)濟利益，對人們生存的環(huán)境肆意破壞，不加治理，勢必會遭到政府的管制和公眾的譴責，給企業(yè)帶來不良影響。相反，如果企業(yè)能積極響應政府和公眾的環(huán)保要求，利用會計方法從環(huán)境資源和環(huán)境效益進行確認和計量，降低污染程度，勢必贏得消費者的認可，從而提高企業(yè)的競爭力。

3、加快經(jīng)濟國際化的需要

首先，在經(jīng)濟全球化的背景下，各個國家都非常重視環(huán)境保護，履行企業(yè)的社會責任，公開環(huán)境會計信息，接受國際社會的監(jiān)督是我國企業(yè)與發(fā)達國家合作，滿足跨國投資的需要。其次，發(fā)達國家通常會將一些高能耗、高污染的項目搬到發(fā)展中國家來，對發(fā)展中國家進行環(huán)境剝削，加劇這些國家的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。因此，加快環(huán)境會計在我國的實施，加強企業(yè)環(huán)境會計信息的披露，不僅是我國企業(yè)參與國際競爭的需要，也是對我國環(huán)境資源的保護。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計的核算方法

實施環(huán)境會計是我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。會計分為管理會計和財務會計，本文的環(huán)境會計核算從管理會計開始，沿著價值型信息，向財務會計過渡這條主線來介紹環(huán)境會計的核算。

1、編制物質流平衡表

物質流平衡表是記錄企業(yè)一定時期內投入端和產(chǎn)出端的物質信息。投入的物質主要有材料、能源、水，其中材料包括原料、輔助材料、營業(yè)材料以及包裝材料等；而流出的物質主要有產(chǎn)品、廢棄物、排放物。它反映了企業(yè)在生產(chǎn)中投入和產(chǎn)出的狀況，是實物型環(huán)境信息收集的一種重要方法。根據(jù)物質流平衡表中投入的各種物質我們可以為企業(yè)節(jié)約成本尋找出路，還可以通過比較材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量或材料投入與廢棄物、排放物數(shù)量，來進一步提高企業(yè)材料的使用效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和環(huán)境業(yè)績的雙贏。

2、計算生態(tài)效率指標

生態(tài)效率指標是環(huán)境變量與財務變量的比值。環(huán)境變量主要包括水資源消耗量、不可再生能源消耗量以及主要污染物排放量；而財務變量主要包括經(jīng)濟增加值、銷售收入、營業(yè)利潤、凈收益。生態(tài)效率指標可以預測企業(yè)的環(huán)境問題以及環(huán)境對財務業(yè)績的影響。它展示了企業(yè)在不同時期的生態(tài)效率，也方便我們將同類型企業(yè)相同時段的生態(tài)效率進行比較研究，為我們準確評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績水平提供重要的依據(jù)。

3、核算價值型環(huán)境信息

（1）環(huán)境成本。環(huán)境成本貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)過程之中，是價值型環(huán)境信息核算的重點，一般企業(yè)的環(huán)境成本可以劃分為以下四種：一是非產(chǎn)品產(chǎn)出的材料成本。非產(chǎn)品產(chǎn)出就是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時形成的各種廢棄物和排放物，它們也是企業(yè)生產(chǎn)活動的結果。各種廢棄物、排放物是企業(yè)在生產(chǎn)過程中投入了材料、水和能源后轉變而來的，中間可能還發(fā)生運輸費、管理費、加工費等等，所以它直接影響企業(yè)的利潤。正確核算非產(chǎn)品產(chǎn)出的材料成本對于提高企業(yè)的資源使用率至關重要。降低非產(chǎn)品產(chǎn)出的材料成本既有利于環(huán)境效益，更有利于經(jīng)濟效益。正確估計損失比重和廢棄物、排放物的加工成本是非產(chǎn)品產(chǎn)出材料成本核算的重點。二是預防和其他環(huán)境管理成本。預防性成本指企業(yè)在生態(tài)系統(tǒng)管理、現(xiàn)場回收、綠色采購、供應鏈環(huán)境管理等活動中為預防廢棄物和排放物的發(fā)生而支付的預防性成本。而企業(yè)在構建環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境系統(tǒng)、環(huán)境測量以及環(huán)境交流等相關的環(huán)境管理活動中發(fā)生的支出，我們統(tǒng)稱為其他環(huán)境管理成本。在這些成本中，廢棄物和排放物的預防性成本估算是一個難點，需要我們根據(jù)具體的環(huán)境保護份額按比例計算。三是廢棄物和排放物的控制成本。它是指企業(yè)進行廢棄物和排放物處理、場外回收、污染場所的恢復以及其他消除污染發(fā)生的活動成本（其中不包括預防活動發(fā)生的成本）。另外，企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境破壞相關的補救和補償費用，保險和預提的環(huán)境負債等，也都應列入廢棄物和排放物的控制成本中。四是研究開發(fā)成本。研究開發(fā)成本主要指企業(yè)在開發(fā)節(jié)能產(chǎn)品、研究可回收或可再生材料運用以及替代原料研究等各項與環(huán)境問題相關的研究活動中支付的成本。

（2）環(huán)境收益。環(huán)境收益是企業(yè)通過環(huán)境污染治理活動帶來的以貨幣單位計量的經(jīng)濟收益。大致可以分為兩種，一種是收入增加類，包括循環(huán)利用產(chǎn)品、廢棄物的銷售收入以及環(huán)保政策的財政補貼收入等，我們可以直接根據(jù)該收入數(shù)據(jù)計算環(huán)保收益；另一種是費用節(jié)約類，包括采用環(huán)保手段引起的材料、能源、水投入減少的費用，企業(yè)治理環(huán)境污染政府給予的稅費減免，以及其他因環(huán)保活動引起的與環(huán)境治理有關而減少的費用。這類環(huán)境收益我們可以通過采用環(huán)比或定比方式計算。

（3）環(huán)境資產(chǎn)。企業(yè)在開展環(huán)境保護活動中會發(fā)生各種類型的資本性支出，不僅有人力、物力的支出，還包括一些環(huán)保設備的支出。目前，企業(yè)在環(huán)保方面配置相關設備主要分兩種情況：如果是為了減少、轉換、移動排放物和廢棄物通常會在生產(chǎn)過程的尾端配置；如果僅僅是用來減少、清除污染物的排放會在生產(chǎn)過程內部購置或者安裝。企業(yè)的環(huán)境投資就是由這兩種資本性支出構成的。我們可以根據(jù)企業(yè)的環(huán)境投資和設備的折舊進行環(huán)境資產(chǎn)的核算，即期末環(huán)境資產(chǎn)=期初環(huán)境資產(chǎn)+環(huán)境投資-環(huán)境資產(chǎn)折舊。通過環(huán)境投資和環(huán)境資產(chǎn)的核算，不僅可以了解企業(yè)實際治理污染物的能力，還可以為企業(yè)環(huán)境成本的核算提供相應的數(shù)據(jù)。

（4）環(huán)境負債。環(huán)境負債是指企業(yè)的經(jīng)營活動造成的環(huán)境破壞和影響，需要企業(yè)用以資產(chǎn)或勞務償付的現(xiàn)實義務。環(huán)境負債又可以分為兩種：一是確定環(huán)境負債。確定環(huán)境負債是指清償時間和金額可以確定的義務，包括應付的排污費、應付的環(huán)境補償費和一些應交的稅金，可直接根據(jù)計量值入賬；二是或有環(huán)境負債。或有環(huán)境負債主要是針對發(fā)生概率很小，產(chǎn)生的損失金額難以合理估計的環(huán)境負債，具有很大的不確定性，主要包括生態(tài)環(huán)境被破壞造成的貨幣損失和恢復被破壞生態(tài)資源的支出。我們根據(jù)《企業(yè)會計準則—或有事項》可知，或有負債的數(shù)值主要取決于清償該項負債支出的最佳估計數(shù)。在計量的方法上主要有市場價值法、防護費用法和恢復費用法。

三、我國企業(yè)實施環(huán)境會計的建議

1、建立相應的環(huán)境會計法律法規(guī)制度

在推行環(huán)境會計方面，政府要發(fā)揮主導作用，將環(huán)境會計的成果與傳統(tǒng)會計相結合，進一步完善《會計法》，用法律的形式明確環(huán)境會計的重要性，同時要盡快修訂相應的環(huán)境會計準則，提供統(tǒng)一的環(huán)境會計核算標準，方便與國際接軌。

2、加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督

企業(yè)從自身的利益考慮，通常不會對環(huán)境資源的履行情況如實進行披露，這就需要政府和社會公眾來進一步加強監(jiān)管和監(jiān)督。國家環(huán)保部門、財政部門、證監(jiān)部門等相關部門可以聯(lián)合起來不定期地對各個企業(yè)進行檢查，審核各個企業(yè)會計信息披露的合法性、全面性。另外，政府可以根據(jù)企業(yè)的環(huán)境報告設立一個數(shù)據(jù)庫，不僅可以提高政府的公信力，還可以方便信息使用者隨時查閱。加大社會的監(jiān)督，尤其是媒體的監(jiān)督，建立社會監(jiān)督網(wǎng)絡，保證群眾信息反饋渠道的暢通。

3、提高企業(yè)領導、會計等相關人員的環(huán)境會計素質

企業(yè)管理者決定著企業(yè)環(huán)境會計信息披露的真實度，而會計承擔著企業(yè)環(huán)境會計信息具體披露的操作責任，所以加強他們的環(huán)保意識，使企業(yè)進入“環(huán)保—經(jīng)濟效益”的良性循環(huán)圈至關重要。環(huán)境會計屬于交叉學科，傳統(tǒng)的會計知識體系已經(jīng)無法滿足環(huán)境會計對財務人員的需求，更新現(xiàn)有會計人員知識結構，培養(yǎng)復合型的環(huán)境會計人才，是發(fā)展環(huán)境會計的重要保障。

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（責任編輯：胡冬梅）