公立醫院財務內控制度完善及創新研究

李曉娟，鐘 華，丁 毅

（1、南華大學附屬第二醫院 財務部，湖南 衡陽 421001）2、南華大學 財務處，湖南 衡陽 421001）

公立醫院財務內控制度完善及創新研究

李曉娟1，鐘 華2，丁 毅1

（1、南華大學附屬第二醫院 財務部，湖南 衡陽 421001）2、南華大學 財務處，湖南 衡陽 421001）

本文首先分析了公立醫院財務內控制度現狀及主要問題，從加強財務制度體系建設、財務預算管理、審計監督、績效評價等方面提出了財務內控制度的優化舉措。表明只有加強醫院文化建設，提高醫院財務信息化建設水平，不斷完善醫院的審計制度，提高醫院經濟管理水平，才能保證醫院經營活動的順利進行和提高醫院管理效益。

醫院財務；內部控制；創新

一、醫院財務內控環境概述

2014年1月1日起行政事業單位正式開始實行《行政事業單位內部控制規范》，該規范為行政事業單位進行財務風險防范和管控提供了規范和指導。醫院的財務內部控制，是指公立醫院根據國家的財務制度和相關規定對醫院的各項財務活動的開展、過程和結果實施監督與控制，以保證公立醫院的資金合理使用，提高資金的營運效益，實現公立醫院財務管理的目標。醫院內部控制制度是醫院現代化管理的重要組成部分，也是減少醫院經營風險與財務風險、預防經濟犯罪的根本保證。新醫改明確提出要積極推動公立醫院內部運行機制改革，加強資產管理，嚴格財務管理，建立科學的決策體系，合理使用資金，以避免財務風險，提高醫院的財務管理水平和社會經濟效益。

二、內部控制主要內容

財務內部控制的重要性主要表現在規范醫院日常的財務行為與防范財務風險。財務內部控制活動可以確保醫院的財務信息以及資金流動信息的準確性及完整性，能夠對醫院的財務部門產生監督效果，從而保證醫院資金的正確使用，促進醫院的整體發展；醫院通過實行財務內部控制制度，能夠發現財務風險，并及時作出應對措施，從而減少風險帶來的財產損失。

1、控制醫院財務收入

醫院收入項目繁多，包含門診、住院、掛號、床位、化驗、手術、藥品、體檢等項目。為了方便醫院進行財務管理，必須強化醫院內部的會計控制制度的建設，進而使其執行過程有效并合法。醫院必須保證收入是符合規定的，實行亮證收費，明確公開公示醫院各項收費項目，規范收費票據管理，加強票據的使用、保存和注銷管理。

2、控制醫院財務支出

嚴格控制醫院經費支出有利于醫院日常工作的順利進行并能夠更有效率地使用資金，減少浪費。在經費支出中要建立嚴格的經費審批制度，同時要保證在經費支出過程中各項權利分離，主要在經費和印鑒、記賬人員和現金保管人員等方面兩者相分離，各個資金支出管理人員職責相互制約、相互牽制，進而保障醫院經費支出的安全性、合法性。

3、控制醫院各類資產

為了減少醫院各種資產的流失、損壞，必須嚴格控制資產管理。首先，要控制好醫院內部貨幣資金，注意權責分離制度和審批機制。其次，在原材料和藥物的采買過程中，必須做好預算和審價，減少醫院支出成本，提高資金使用效率。最后，醫院在固定資產采購過程中，必須嚴格遵循資產購置審批程序和公開招標制度。

三、財務內部控制存在的主要問題

公立醫院作為政府出資建立的由國家財政預算統一管理的醫院，是我國醫療體系的主體，具有公益型、經營性等特征。當前，我國大部分公立醫院沒有意識到財務內部管控的作用，財務內部控制意識淡薄，甚至有的醫院將財務內部控制與管理風險等混淆，覺得財務內部控制是與醫院經濟效益相對立的。

1、管理理念相對滯后，財務管理基礎薄弱

財務管理體制不完善，缺乏相應的內控組織及機構，對財務內控制度的重視程度不夠。有部分醫院雖然根據自身需要借鑒企業成本核算經驗和做法，開展了成本核算工作，但是還僅停留在為獎金分配提供依據的科室核算，尚未建立全面成本考核、成本分析評價和成本信息反饋體系。醫院的成本開支水平也參差不齊，造成各醫院成本沒有可比性，成本控制沒有統一的標準和依據。

2、缺乏健全的監管和審計督查機制

醫院內部審計人員對財務內控制度的審計不到位，沒有充分發揮內部審計的職能作用。醫院財務內部控制制度貫穿于公立醫院業務活動和經濟活動的各個環節，需要內部審計人員對財務內部控制制度進行檢查、考核和評價。而目前，我國的大部分公立醫院還未設立內部審計部門，內部審計工作的開展往往由財務部門代替。這樣不僅忽視了內部審計的重要性，也在一定程度上削弱了內部審計的作用。

四、公立醫院財務內控制度的優化舉措

1、醫院財務內控制度創新觀念，增強財務內控意識，營造內控環境

首先，加強醫院管理層的財務內部控制意識，醫院領導要轉變觀念，對財務內部控制的實施給予重要關注，領導干部要以身作則，將財務內部控制制度切實落實到實際工作中去，以調動醫院全體職工的財務內控意識；其次，公立醫院要創設良好的財務工作環境，制定完善的財務管理制度，規范醫院財務監督執行環節，同時，醫院作為財務人員行使監督職能的后盾，應給財務人員以必要的職權與責任，這樣才能有效保證醫院財務內控制度的實施效果。

2、加強財務預算管理，推行醫院全面預算，優化財務業務流程

建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，單位應當加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。在醫院推行全面預算管理，規范收入支出結構，降低成本費用。

3、建設完善內部審計機構

內部審計機構作為內部控制的監管機構，在內部控制中占據重要的地位。醫院應建立一個由院長監督、紀檢委員會直接領導的獨立內部審計機構，只有在最高領導的監督及獨立的機構負責下才能保證內部審計機構的獨立性與公平性，才能充分發揮內部審計對醫院整體的監督作用。同時，醫院應培養一批擁有專業知識與技能的審計人員，進行不定期的審計工作，將內部審計工作的重點更多的放在事前審計與事中審計上。

4、建立醫院財務風險預警、防范、績效評價管理系統

實施有效監控，推動內部控制制度的落實，積極開展內部控制績效評價分析。醫院內部審計人員要定期開展內部控制評價分析，制定內控制度合理性、有效性、經濟性的測評標準。進行全院的內部控制的檢查，建立統一控制制度評價考核體制；成立資費成本考察指標體系，展開成本解剖評估。建立相應的財務監督預警機制，當存在財務風險時能夠及時應對，提前采取有效防范措施，保障醫院財務安全，

5、堅持內控制度建設的公開化、透明化

在醫院內控制度建設的過程中，要重視相關人員，尤其是醫院管理人員職權責的公開化、透明化，規范其行為，并在醫院內部網站上及時公布醫院員工的獎懲情況，給予員工一定的監督權、建議權，根據員工的及時反饋，對醫院內控制度建設進行更加合理、有效的調整，實現醫院內控制度建設公開化、透明化，建立起合乎實際且切實可行的內控制度。

五、醫院財務內控制度創新的思路

1、管理制度及醫院文化建設創新

健全財會機構，理順財務管理體制，大力提高財會人員素質。通過塑造和諧的醫院文化氛圍提高醫院文化建設。良好的醫院文化氛圍，可以對員工的思維方式和工作行為產生潛移默化的影響，有利于提高員工職業道和鞏固職業操守。人性化的醫院文化明顯要比僵硬化的指令更容易為員工所接受和認可。

2、信息化建設創新

做好財務信息網絡化建設，實現財務管理手段現代化。構建統一、安全、高效的財務信息系統已成為醫院財務內部控制的重要內容，通過網絡技術處理各種信息，實現資源共享的同時，也為財務內部控制提供先進的技術支持。因此，醫院要大力推廣發展財務電算化，實現財務管理手段現代化、科學化和系統化，以推動醫院財務內部控制水平的全面提高。通過物聯網、云計算、大數據平臺，創新財務管理方式，積極開展創新互聯網下的新型醫院財務管理模式。

3、審計監管手段創新

內部審計與外部審計兼容并舉，常規審計與專項審計并行。內部監督就是指審計部門參與醫院較大項目的審計并同時進行監督核查。外部監督就是指審計部門、財政部門、稅收部門和物價部門等同時對醫院進行監督，控制腐敗等問題的發生。內外部監督的有效實施能夠強化醫院內部會計控制制度的建設，進而促進醫院整體體系的升級。應強調內部審計的全面性，提高內部審計的地位。建立以政府監督為主、社會監督為輔的外部監督機制。最后，應明確責任追究制度，針對審計發現的問題在改善的同時應嚴肅追究相關人員責任。

公立醫院加強財務內部控制有利于完善公立醫院財務內部控制體系，有利于醫院醫療資源的合理配置與利用，有利于提高醫院經濟效益，降低醫院的經營風險，有利于推動我國醫療改革和醫院的健康持續發展。醫院內部控制制度的實施要綜合采用全方位、全過程的管理模式才能達到預期效果。要做好新形勢下醫院財務內控的優化創新，就必須完善醫院內部控制體系，建立科學合理的組織機構，利用新型互聯網手段建立財務信息化管理系統，發揮醫院財務內部監督職能等創新措施，真正解決看病難看病貴，造福百姓。

[1]喬葉：行政單位內部控制研究——以A局為例[D].西南財經大學，2013.

[2]張建國：淺談公立醫院財務內控制度完善和發展創新[J].中國衛生產業，2015（1）.

[3]郭云波：基于COSO理論的縣級醫院內部控制研究[J].現代醫院管理，2014（1）.

[4]程雯：公立醫院財務內部控制體系問題研究[J].科技經濟場，2015（4）.

（責任編輯：胡婉君）

湖南省教育廳課題項目，基于模糊綜合評價法的非稅收入征繳績效評價研究，編號：2014C0977。