淺析外資企業內部控制中回避的主要問題

洪　敏

（遼寧人才派遣有限公司　大連分公司，遼寧　大連　116600）

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淺析外資企業內部控制中回避的主要問題

洪敏

（遼寧人才派遣有限公司大連分公司，遼寧大連116600）

摘要：改革開放以來，我國通過招商引資引進了大量的外資企業。但外資企業卻利用內部轉移定價帶走大部分利潤，不但沒有給我國帶來預期的經濟利益，還帶來諸多不利因素。本文對這些不利因素進行了詳細分析，并提出了相應的建議。

關鍵詞：內部轉移定價控制；固定資產控制；環境控制；稀缺資源控制

改革開放以來，我國通過招商引資引進了大量的外資企業。外資企業尤其是跨國公司，一般都經過幾十年上百年的運營，有著豐富的經營管理經驗和先進的管理理念。進入中國后，大部分外企還嵌入了適應我國國情的管理制度。這樣的運營模式看似安全可靠，但仍存在諸多不足。外資企業利用內部轉移定價帶走大部分利潤，沒有給我國帶來預期的經濟利益，卻帶來諸多不利因素：一方面使用劇毒化學危險品對我國環境造成不可逆轉的危害；另一方面大量占有使用我國稀土礦資源。政府對引入的外資企業，引入僅僅是開始，還要在環境保護、財務稅收、資源占用等方面進行更加細致的跟蹤管理。筆者將外資企業內部控制中回避的主要問題歸納為以下幾個方面。

一、劇毒化學品危險品對環境的威脅

國際上對危險物越境轉移有諸多相關公約宣言，其中《控制危險廢物越境轉移及其處置的巴塞爾公約》明確規定“任何國家都享有禁止來自外國的危險廢物和其他廢物進入其領土或在其領土內處置的主權權利”。限于本國的各種法律和約定，很多外資企業的一些帶有劇毒品和危險物的工廠若是開辦在本國，將會帶來巨大的對環境安全的控制成本，也會面臨因為污染環境而產生的巨額賠償。很多外資企業都把有毒的工廠設在外國，我國的大部分生產型外資企業都是帶毒工廠，都有自己的毒品庫。對毒品的管理和使用，有的工廠并沒有對相關人員進行嚴格的培訓，尤其是在對污染物的處理上更加疏忽，導致很多帶毒工廠污染環境，土壤、空氣和地下水都會受到污染。相當一部分外資企業以開設工廠的形式，將在其本國被禁止或者限制的對環境構成嚴重威脅的帶毒產業鏈轉移到環保監管較松的國家，我國是這種轉移的重災區。這樣的做法，使外資企業將環境污染的風險轉嫁給我國的同時仍舊能夠獲得高額的經營利潤，而其對我國環境保護所承擔的責任和付出幾乎為零。

很多地方政府為了招商引資，對外資企業尤其是大的跨國公司一開始就給出了極其優惠的辦廠條件。大片優質的土地以極其優惠的租金給外資企業使用，而忽略了其是否帶毒及其對周邊環境的損害；在開發區，外商投資企業優惠政策（政策性文件）的土地優惠條款多達六條，在這樣的優惠條件下，政府并沒有跟進詳細的環境控制措施。

對于環境的管控，我國并沒有很成熟的經驗，但是不能因為沒有經驗就放松管理，拿來主義最適合我國現有國情，別國有現成的、成功的、行之有效的環保措施，大可借鑒，按照本國國情修改使用。這樣可節約大量人力成本，也是見效最快最好的方法之一。

二、外資企業通過多種渠道帶走企業大部分經營利潤，而不必對我國政府繳納一分錢稅款

大部分外資企業工廠都有自己的一整套企業管理軟件ERP系統，比如SAP系統、GAR系統等等。這些操作系統本身就是英文系統，有些企業在政府相關部門的要求下，對操作系統進行了漢化，但僅僅是這樣還不夠。因為這種操作系統很復雜，不是一個人一時半會就能夠理解和掌握的，并且由于復雜，所以就可以很好地隱藏一些生產信息、財務信息。不是很精通這種系統的人，很難抓住問題的關鍵點。

比如工廠產品的內部轉移定價，按照什么成本標準來定？絕大部分工廠只在中國生產零件，甚至零件的一部分，沒有可以參考的市場價格，而大部分跨國公司采用的成本計算方法都是標準成本法，采用這種方法貌似每年甚至每幾個月調整一次標準成本，但最終錄入到系統中的標準成本數據，大部分仍舊是要以跨國公司不同國家不同工廠中效率最高的工廠某特定時段無廢品率的情況下的成本數據為準，具體這個數據是否真實合理，中方很難考證。國外工廠的專家一般會在標準成本更新的過程中做全程的指導，參考的標準數據都是專家從外國工廠直接帶來的。在多達五六千種產品的數據庫中，考證起來不僅很麻煩，而且和實際數據是對不上的。在這樣的標準成本下，內部轉移價格會怎么樣？以筆者所在工廠為例，一種非常小的部件，以內部轉移價格給外國工廠的價格是0.8元人民幣/個，國內銷售的價格為32元人民幣/個，如果大部分產品都能國內銷售，國家也會有一點稅收利益，但實際上90%以上的產品是通過內部轉移價格運到外國工廠進一步加工的。這種情況下，就算你給內部轉移價格按照成本加成100%來定價，那對企業來說也還是不痛不癢。這樣的價格條件下，利潤就沒有了，很多工廠賬務上都是虧損的，或者只能給政府帶來微小的稅收收入。

這些價格的合理性，不是不能糾正，每一種零部件產品的名字都只是一串企業制定的產品代碼，要找出這種產品定價的合理性，需要一個非常懂得SAP系統，或者精通其他ERP系統的人來操作。而對于相關的管理部門和稅收征管部門，要自己查詢一套這樣的證明數據非常不易，需要的調查數據還得企業自己通過繁瑣的計算給出，所以地方政府的相關部門在對企業進行檢查監控時，要培養一批懂企業業務的骨干，甚至需要培養一批精通ERP系統和財務系統的人才，加大對外資企業的管控，制定行之有效的立法，使外資企業處在政府的管控能力之內，多多納稅，不再光是只能養活一批工人，而不能給國家帶來稅收利益的帶毒工廠。

內部轉移定價只是外資企業避稅的一部分，能夠避稅的還有工廠的治具、機器設備等固定資產。而治具只是諸多資產中的一個避稅代表，一般中國的工廠不設研發部門，外資企業因為害怕新技術外泄，研發部門都設在外國，類似治具的這種小部件，都是從外國做好了拿來中國工廠直接用的，這些治具只是一個很小的部件，但是都有著昂貴的定價，很多治具的價格甚至要高過機器設備本身的價格，這些治具都需要按照固定資產來管理，因為生產線上的產品經常更換，每月甚至每周都有新產品生產，每一批產品常常都需要新的治具，這些治具每年會產生大量折舊費用，這些費用都要在稅前扣除，給企業節約了大筆應該繳納的所得稅。

外資企業在固定資產上的第二個避稅點是，跨國公司將國外其他工廠的舊機器設備報關進來，進來以后就閑置不用，或者使用不久就需要大修，這些閑置的和大修的機器設備每年也會產生大量的折舊費用和制造費用，這些費用也大量地減少了企業的利潤，減輕了企業的所得稅負擔。

這些跨國公司在招商引資之初就獲得了優惠的稅收待遇。如本地開發區的稅收政策：開發區內生產型外商投資企業，經營期在10年以上的，企業所得稅實行“二免三減半”的優惠，即自獲利年度起，兩年免征，三年減半征收。新辦外商投資企業投資額在1000萬美元以上且經營期在15年以上的，或高新技術企業投資額在500萬美元以上的，自獲利年度起，頭兩年免征企業所得稅；第三年至第五年減半征收企業所得稅，并由開發區財政補貼相當于企業當年繳納所得稅開發區財政留成部分的100%；第六年至第十年由開發區財政補貼相當于企業當年繳納企業所得稅開發區財政實際留成部分的50%。開發區財政在企業收回投資（根據項目建議書或可行性研究報告所定的投資回收時間確定）以前補貼企業當年繳納所得稅開發區財政實際留成部分的30%以上。這樣的稅收優惠政策，再加上外資企業自己通過各種途徑避稅，使我國境內的外資企業給國家帶來的經濟利益少而又少。

三、外資企業利用我國政策上的漏洞，對我國稀土資源過度消耗和使用

有些外資企業在我國辦工廠，主要是為了使用我國的稀土資源。很多跨國公司的生產加工型工廠，在生產的過程中需要大量使用有色金屬。筆者所在的工廠是加工硬質合金刀具的，需要大量使用有色金屬鎢。我國鎢儲量占全球的65%，每年為全球提供85%左右的鎢礦資源，在國外采購金屬鎢，價格昂貴，而且很難采購到。國外采購如果直接從我國購買，還受到我國出口配額制度的限制，采購量小的情況下，無法滿足生產需要。把工廠直接開在中國，直接在國內采購，就能夠以國內采購價采購，一方面節約了大量的采購成本，另一方面也成功地規避了我國的出口配額限制。更有一些發達國家，肆無忌憚地在我國投資設廠，大量買入稀土資源和金屬，經過簡單加工以后，再運到國外進行深加工或者儲備，這樣也成功地規避了我國的出口配額限制。實際上，我國稀土資源出口配額限制政策不夠完善，在一定程度上已經起不到限制作用。我國因為制度的缺陷，導致稀土資源流失嚴重。對于稀土資源的保護，國家應該給予足夠的重視，制定更加細致、更加行之有效的保護措施。

參考文獻

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（責任編輯：劉冰冰）