國有企業高管薪酬稅收調控問題探討

黃馨怡，劉媛琪

（揚州大學　商學院，江蘇　揚州　225009）

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國有企業高管薪酬稅收調控問題探討

黃馨怡，劉媛琪

（揚州大學商學院，江蘇揚州225009）

摘要：稅收是政府追求收入分配公平的工具，個人所得稅更是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。本文就國有企業高管薪酬中稅收調控存在的問題進行了研究，重點探討了如何運用個人所得稅進行高管薪酬的調節，并從采用個稅混合征收模式、明確福利性征收范圍和高管薪酬所得稅的完善三個角度提出了設想。

關鍵詞：高管薪酬；個人所得稅；調控

一、引言

許多學者認為，稅收的有效規制能在一定程度上對高管薪酬起到控制作用。Wagstall et al（1999）對12個經濟合作與發展組織國家的個人所得稅收入再分配效應進行了全面的分析和借鑒，從中比較發現我國個人所得稅在調節高管薪酬方面存在不足；Bird＆Zolt（2005），他們的研究強調了發展中國家個人所得稅對企業高管薪酬的調節沒有起到很好的分配作用；Murphy（2012）深入研究了政府稅收政策影響企業高管薪酬的作用機理及其功效；陳玉逐、吳兵（2002）通過實證分析不同類型稅率的不同效應，發達國家通過減少稅率檔次、提高初始稅率和降低最高稅率的方式，對個人收入分配進行有效的調節；高培勇（2006）認為稅收是最適宜于調節社會收入分配差距的手段，應加強稅法體系建設，使其真正擔當起調節貧富差距的重任；黃再勝（2013）認為，對高管薪酬開征附加稅會導致企業為了增加高管的稅前薪酬，致使高管薪酬水平進一步攀升。朱羿錕（2014）認為，稅收調節對高管薪酬人力資本化的特點具有很強的針對性和適應性，組合運用多種工具可有效調節高管薪酬差距現存的問題。

可見，國外學者在研究高管薪酬領域方面起步較早，在實踐中也十分注重稅收對高管薪酬的調節，這對我國在此領域的理論和實踐研究極具參考價值。國內學者立足我國現階段的具體國情，提出了許多有價值的建議，豐富了稅收杠桿調節高管薪酬的研究成果，但對具體的稅法是否能夠有效調控高管薪酬，如何利用稅法有效地對高管薪酬進行控制和調節還有待全面的研究，這也為本文的探索提供了空間。

二、企業高管薪酬稅收調控存在的問題

1、缺乏對股票期權的稅法規定

股票期權是指企業授予高層管理人員在未來的一定期限內可以以一定的價格購買本企業股票的權利。其目的主要是為了激勵企業高管。但我國在對股票期權的稅法規定方面起步較晚，直至2012年我國才出臺有關股票期權等應計入薪酬稅前列支的規定。同時證券市場發育不成熟，對股票期權的概念并不明確，規定并不詳細，因而在對股票期權轉讓所應征收的稅率和期限還有待進一步完善。目前，我國的稅收并沒有針對股權進行分類設計，只是將個人行權所獲得的股票期權的差額計入工資、薪酬。公司授予高管的股票期權所得，也應適當收納個人所得稅。

2、稅收制度及其實施過程仍需完善

從征稅角度看，我國稅法將構成高管薪酬的基本工資、獎金、五險一金、國家統一發放的補貼與津貼、股票期權所得等貨幣性收入列入個人所得納稅范疇。但對于一些高管而言，灰色收入、內部福利往往高于薪酬，這些往往由制度不健全導致。與此同時，稅收制度實施和監管的不合理在一定程度上為高管漏稅、逃稅提供了空間，也造成公款吃喝、公款旅游、國企高管“限薪”失效等現象的出現。因此，為進行個人所得稅的有效征收，進一步完善稅收制度十分重要。

3、稅收對高管薪酬的調節具有滯后性

國企高管薪酬問題一直存在，政府在利用稅收對高管薪酬進行調節時存在一定的滯后性。我國政府從認識高管薪酬這一問題到決定制定相應的政策，存在一定認識時滯；從決定制定政策到實施政策之間存在執行時滯；從政策實施到產生有效的政策效果之間又存在反應時滯。因此，稅收對高管薪酬的調控具有滯后性。此外，企業現行運作機制的缺陷也影響著政策的有效實施，直接表現為“有令不行，有禁不止”。

三、運用稅收調節企業高管薪酬的思考

1、采用混合征收的個稅征收模式

目前我國個人所得稅的征收采用的是分類征收制，即區分收入中不同性質、來源的部分，對每部分按其相異的稅率加以計算，并繳納稅款。在這種稅制下，作為企業管理權掌握者的高管們可以運用自身職權將其收入類型進行有意識地調整轉換，得以達到避稅目的。此外，高管收入來源多樣且所得形式多元，其在工資薪金之外的所得（如股息分紅等）占到了全年總收入的很大一部分。由此，完全以分類的方式征收稅款不能足夠有效地調節收入，促進公平，為彌補其不足，可借鑒國外的優秀經驗，學習國外的先進稅制，實行“分類與綜合”相結合的混合個稅征收模式。

混合征收模式，即先按照當前分類征收制的方式對收入中類別相異的部分各自征稅，再將這些已稅部分進行二次的匯總征收。具體的劃分操作為：將較難管控的所得，如財產轉讓所得、利息股息紅利所得等納入前者進行“分類征收”；而將較為常規的、易于監管的收入所得如工資薪金、勞務報酬、財產租賃所得列入后者全年所得等征稅的項目范圍。通過這種方式可以全面綜合地對高管的整體收入進行個人所得稅的征收，有利于調節收入分配以體現稅負公平。

2、明確界定福利性收入的征稅范圍

我國目前稅法對職工福利的界定還不夠完善，企業所得稅法和個人所得稅法在福利性分配的征收范圍上還不夠統一。由此，征稅時納稅人可能因此能夠有意識地規避納稅，從而影響計稅基礎。我國個人所得稅法中，以貨幣形式實現的信息通訊費、車船費、餐飲等補貼按照規定需要進行個稅的計繳；而此外，如所發生業務可采用實報實銷，相關的差旅費、招待費用等則僅計入企業成本，不對此進行個稅征收。因此，企業高管可以輕易利用這些法律的漏洞將他們的各項福利性收入通過各種名目計入企業的成本支出，使得自己既能夠享受福利，同時也達到減少納稅的目的，比如報銷個人通訊費用，公費吃喝、旅游，公車使用，公款支付應由個人負擔的各種名義的培訓費、書刊費等。因而，要從職工福利方面調節高管的畸高收入，確保其足額納稅，界定福利性收入的征稅范圍是十分必要的。

綜合國際經驗與我國現狀，建議可按以下方法進行界定：對于國家法定的面向特定人群或政策性福利，如養老金、醫療保險金、住房公積金、獨生子女補貼等不列入征稅范圍或予以免稅；而對于以市場交換為基礎，以按貢獻或效率分配為原則，以雇傭雙方所簽協議來確定的，并非人人有份的附加福利（如提供福利住房、額外保險等）進行征稅。同時，明確職工福利的法律概念，針對構成職工福利的不同項目采用不同的稅收政策，統一個人所得稅法和企業所得稅法中職工福利性分配的征收范圍，明確規定課稅對象、稅率和稅收優惠等內容，同時加強征管，完善對職工福利性分配的課稅制度。

3、完善企業高管薪酬的所得稅征管措施

為調節國企高管過高收入，實現稅收的收入調節功能，落實高效的稅收征管措施尤為重要。而確保稅收征管措施高效可行的前提是，稅務機關能夠全面詳盡地掌握企業高管的真實收入情況。因此，首先對于目前高管收入來源多樣化、隱蔽化和所得形式多元化的特點，要建立有效的稅收征管機制，完善稅務信息管理平臺，建立全面的信息聯網制度，實現銀行、證券、工商、海關等各部門的信息共享，加強對各項收入信息的有效監控，重點監控企業高管，并為其設置專門的稅收檔案，從而在達到降低征收成本目的的同時也能兼顧征收效率。

其次，為了進一步減少高收入群體個稅的流失，在加強對公民自覺納稅教育的同時也要完善外在的制度約束。應當完善自行納稅的申報制度，加大對于偷逃稅款行為的懲處力度，提高違法成本，強調制度底線。我國國家稅務局對自行納稅申報的對象有著明確的規定，但由于自行納稅制度對于公民自覺納稅意識依賴性過高且違法成本過低，目前高管偷逃稅款的現象普遍。因而要完善自行納稅申報制度，增加納稅申報的必要信息（如總收入、扣除項目、抵免額度等），以便稅務人員切實監督納稅申報是否真實。同時還應該加大違法處罰力度，對于不自行申報或者申報不實的高管采取嚴厲的稅務處罰措施，督促其依法納稅。

總之，企業高管薪酬問題已經引起了社會的廣泛關注，如何運用稅收杠桿的調控機能進行調節，本文從個人所得稅的角度進行一些探討，從而可以在一定程度上解決企業高管薪酬存在的問題，緩解社會分配不公問題。

（注：基金項目：本文得到江蘇省大學生創新訓練計劃重點項目《稅收杠桿調節企業內部薪酬差距的路徑研究》（編號201511117005Z）的立項資助，指導老師樹友林。）

參考文獻

[1]Wagstall.A.et al.：Redistributive effect.progressivity and differential tax treatment：personal income taxes in twelve OECD countries[J].Journal of Public Economics，1999（72）.

[2]BirdRichard M.，and Eric M.Zolt：The Limited Role of the Personal Income Tax in Developing Countries[J].Journal of Asian Economics，Vol.2005（16）．

[3]Murphy K.Executive compensation：When we are，and how we got there[R].Working Paper，University of Southern California，2012.

[4]陳玉逐、吳兵：論個人所得稅稅率的累進性[J].現代經濟探討，2002（12）.

[5]高培勇：財稅形勢、財稅政策、財稅改革——面向“十一五”得若干重大財稅問題盤點[J].財貿經濟，2006（2）.

[6]黃再勝：國外企業高管薪酬稅收規制述要與啟示[J].中國經濟與管理，2013（6）.

[7]朱羿錕：收入分配改革與高管薪酬稅收調節機制探析[D].暨南大學，2014.

[8]陳慧婷：企業高管薪酬的稅收調控機制研究[D].暨南大學，2011.

[9]胡瑾琳：企業高管薪酬的所得稅法規制研究[D].中南大學，2014.

（責任編輯：胡冬梅）