關于我國財稅體制改革的梳理和思考

廖書善

（福鼎市財政局，福建福鼎355200）

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關于我國財稅體制改革的梳理和思考

廖書善

（福鼎市財政局，福建福鼎355200）

摘要：改革開放三十多年來，作為經濟改革和政治改革結合點的財稅體制改革，推動了我國經濟社會的快速發展和經濟體制的根本轉變。我國經濟年均10%的增長源自于我國財務改革，財稅改革逐漸成為各項改革的突破口和先行者。當前，我國處在改革的攻堅期、矛盾的凸顯期、戰略機遇期。黨的十八屆三中全會將財稅改革提升到了更加重要的地位，新一輪的財稅改革拉開序幕。本文結合財政學、稅收理論，分析了我國財稅體制中存在的主要問題，結合十八屆三中全會和五中全會的相關內容對財稅改革內容進行了深入分析，并提出了自己的幾點建議。

關鍵詞：財稅體制；改革；思考

一、研究背景

黨的十八屆三中全會對我國財稅體制改革進行了濃墨重彩的論述，將財政定義為國家治理的基礎和重要支柱，從而將財稅改革提升到了更加重要的地位，新一輪的財稅改革拉開序幕。作為我國經濟體制改革和政治體制改革結合點的財稅體制改革，在經歷了先后幾次重大改革之后，不斷推動我國經濟社會的快速發展和經濟體制的根本轉變，逐漸成為各項改革的突破口和先行者。當前，我國處在改革的攻堅期、矛盾的凸顯期、戰略機遇期，財稅改革將成為全面深化改革的中心環節，對于我國財稅體制改革的研究具有十分重要的歷史和現實意義。

財政是政府的“理財之政”，主要是指政府的行為，是政府的收支活動總稱，包括財政收入、支出和轉移支付三個基本要素。財稅體制主要是在國家這一主體下，中央政府和地方政府以及地方各級政府之間財稅關系的制度安排。具體來講，財稅體制主要是劃分、界定各級政府之間財政收支范圍、管理權限和職責的制度。

1994年，我國進行了分稅制改革。這一改革在當時具有十分重要的意義，但是從今天的發展來看，分稅制改革有一弊端。那就是沒有劃分事權，當時改革的阻力較大，沒有對事權和財權進行明確，導致了各級政府之間權責不清，事權與財權不匹配，導致社會生產力受制于財稅體制的落后。通過實踐和調研，我們已經意識到了這種事權和財權的不平衡帶來的種種問題，改革財稅體制是刻不容緩的問題。

二、財稅改革相關要求和部署

2012年黨的十八大報告，從全局和戰略的高度，強調要全面深化經濟體制改革，并對當前及今后一個時期加快改革財稅體制、完善公共財政體系提出了明確要求。會議要求，要以科學發展為主題，以加快轉變經濟發展方式為主線，以保障和改善民生為立足點，加快財稅體制改革，完善公共財政體系，更好地為全面建成小康社會服務。

2013年黨的十八屆三中全會把財稅體制改革提升到“完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化”的戰略高度，并賦予了“國家治理的基礎和重要支柱”的特殊定位。全會通過的《決定》對深化財稅體制改革的總體部署是，完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度，發揮中央、地方兩個積極性，改進預算管理制度，完善稅收政策，建立事權和支出責任相適應的制度。

2015年黨的十八屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》指出，要深化財稅體制改革，建立健全有利于轉變經濟發展方式、形成全國統一市場、促進社會公平正義的現代財政制度，建立稅種科學、結構優化、法律健全、規范公平、征管高效的稅收制度。

通過梳理我們發現，黨的十八大以來歷次重要會議都將財稅體制改革放在的重要的位置上來統籌安排，其主要原因是財稅體制改革事關我國的一系列改革的成敗。財稅體制為資源的優化配置、轉變經濟發展方式、穩定稅負、提高生產效率和管理水平、改進預算管理制度具有十分重要的意義，為全面建成小康社會、實現中華民族偉大復興的中國夢提供制度保障和戰略支撐。

三、我國財稅體制存在的主要問題

1、地方財政收支面臨沖擊

1994年的分稅制改革，明確了中央和地方的財權問題，增值稅的征繳歸中央，對服務業和相關勞務征收營業稅，由地方政府負責征收。中央明確了財權，只對地方政府和中央政府的事權做了原則性規定，事權并沒有明確，中央政府與地方政府之間的支出責任劃分不清，在執行過程中難以落實。很多事務的決策權在中央，而具體執行卻在地方政府，地方政府承擔著大量事務和基礎性建設，財權與事權不相匹配。尤其是近年來，營業稅改征增值稅，部分行業由原來繳納地稅的營業稅改為了繳納增值稅，稅款直接納入國庫，地方稅收收入明顯下降，新增加的支出項目越來越多，與之相對應的地方財政收入較為緊張，已經無法滿足地方政府大量支出需求。當前，我國政府性收入規模缺乏控制，政府收入大都由人民群眾來承擔，政府籌集的收入越多，人民群眾的所得就會越少。2012年我國公共財政收入占國內生產總值的比重大約為22.6%，如果加上土地財政收入和服務性收入，我國的財政收入大約占生產總值的40%以上，這一比例在國際上可以說占比較大。政府財政收入比例過大將不利于國家的收入分配政策，影響城鄉居民收入的增長。稅收收入占財政收入的比重逐年下降。當前不少地方政府的非稅收入都超過了稅收收入，導致企業、居民負擔過重。在稅收收入中，間接稅所占比重逐年提高，直接稅所占比重逐年降低，導致我國直接稅在居民城鄉分配收入調節中所發揮的作用較小。

在市場經濟條件下，當前我國政府財政支出范圍和責任界定不夠清晰，缺乏相關的制度和法律約束，本應該由社會資本投資變成了政府投入，加大了政府財政負擔。而一些應該由政府負擔的，例如基礎教育、基本醫療、文化事業等，卻又推向了市場，用市場手段來調解，產生了“上學難、看病貴”等問題。

2、財政轉移支付制度不夠完善

當前中央政府平衡各地財政狀況主要靠財政轉移支付完成。我國財政轉移支付結構不合理，存在專項轉移支付規模較大，均衡性轉移支付比例較低的問題，財政轉移支付大部分用于項目建設，不便于地方政府統籌安排相應財力。中央在執行轉移支付的同時，要求地方各級政府對于中央轉移支付資金要進行配套，有的高達80%，地方財政在財力嚴重不足的情況下，配套資金的支出就會加大地方財政收支矛盾。專項轉移支付需要層層審批，中央轉移支付資金先下達到省級財政，省級財政在轉移到市縣區財政，工作量較大，管理成本較高。部分轉移支付資金不夠透明、公開，容易滋生腐敗問題。部分財政轉移支付資金不能與項目同時下達，造成年終大量財政資金結余，年中項目資金短缺的問題，財政轉移支付資金的績效評價難以實施，導致轉移支付資金使用效果不佳。

3、政府債務風險較大，地方稅體系建設較為滯后

當前，我國中央政府發行的國債數額較大，截止到2015年一季度末，中國中央政府債務余額9.55萬億元人民幣。地方債務規模也迅速膨脹，各地紛紛成立投資融資平臺，大力興建基礎設施建設，向銀行借債，地方債務規模不斷擴大，2014年末我國地方債務余額達15.4萬億元人民幣，比2013年審計署審計數額增約四成。不少地方債務余額是當年財政收入的五到六倍，加上地方政府債務，管理不規范，相關制度不健全，部分地方政府只管借錢，不考慮還錢，債務規模超過財政自身償還能力，地方債務違約風險較大。目前，我國地方稅收體系還存在一定的滯后性，稅權劃分不夠清晰，稅種不夠具體明確，大的稅種較少，部分稅種老化，起不到稅收的調節作用。

四、對我國財稅體制改革的幾點思考

1、明確各級政府的職能和職責

政府要處理好與市場和社會之間的關系，明確政府的職能和職責，才能確定各級政府的財權，明確支出責任。財稅體制改革的前提是正確處理政府與市場和社會的關系，尊重市場規律，維護社會的公平正義。也就是說，市場、社會能做好的政府要積極交給市場和社會來完成。政府要發揮宏觀調控職能，不能主導市場和社會。政府主要承擔的職能有國家主權和安全、民生建設、公共設施建設、宏觀調控、實現國有資產的保值增值。要通過財稅體制改革，理順政府之間的關系，明確相關的事權和財權。中央政府直接管理的中央機關將事權和財權統一收回，如國防、邊防、海關等相關建設費用。將一些具體職能和職責下放，明確縣市區政府的具體職能。

2、改進預算管理制度

一個國家的財政管理水平和治理能力是通過他的預算管理能力體現出來的。要通過預算體制的改革，打破原有的重收入、輕支出的問題，通過政府預算管理，實現財政支出的進一步優化和規范，為中央的地方財政風險管控提供重要的依據，及時化解債務風險，增強預算的執行力和控制力。將稅收明確為各級政府的預期目標，不再是確定的任務，為基層工作人員減輕了負擔，有利于基層工作人員更好地履行自身職責。

3、完善各項財政和稅收制度

建立與事權相適應的財政支出制度，科學設定地方支付的事權和財權，設計財權和事權清單，明確責任。建立財政資金績效評價制度，提高財政資金的支出水平和使用效益。完善稅收制度，全面推進營業稅改征增值稅工作，通過設置科學的稅率，加大優惠政策，切實減輕企業負擔，加快完善地方稅體系，推進環境保護費改稅，完善個人所得稅的征收征繳，加快房地產稅的立法和創新，進一步促進房地產市場健康發展。

4、規范地方政府融資行為

控制地方債務規模，逐年化解相關債務風險，充分發揮財務杠桿作用，促進地方經濟社會發展。進一步規范政府性債務，政府不能通過企事業單位舉措資金，對地方政府債務實施分類管理和專項控制，設置限額。嚴格限制政府融資平臺的舉債程序，建立政府債務風險評估和化解機制，建立嚴格的問責機制并納入地方政府年度績效考核。

參考文獻

［1］馬一民：中國財稅體制改革問題研究［J］.揚州大學學報（人文社會科學版），2014（3）.

［2］周昆鵬：中國跨越“中等收入陷阱”與財稅體制研究［D］.西南財經大學，2013.

［3］吳強：現行財稅體制問題與改革思路［J］.經濟問題探索，2008 （10）.

（責任編輯：郭亞娟）