淺析“營改增”對銀行業經營管理的影響

◎文/邢維虎 杜 蓓

淺析“營改增”對銀行業經營管理的影響

◎文/邢維虎 杜 蓓

2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確了自2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。稅制改革完善了國民經濟增值稅抵扣鏈條，實現貨物和服務行業全覆蓋。此次“營改增”改革有利于降低稅負成本，逐步提升直接稅比重，是深化財稅體制改革和完善稅收制度的一項重大決策。本文就“營改增”對銀行業經營管理產生的影響進行了分析，并提出一些應對措施，以確保銀行業“營改增”的平穩順利進行。

營改增；銀行；影響

一、營業稅和增值稅的比較

（一）征稅原理不同

營業稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的收入全額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從兩個稅種的概念不難分辨出增值稅是以增值額為計稅基礎的，而營業稅是以全額為計稅基礎的。

（二）計稅方法不同

增值稅采用一般計稅方法，計算公式如下：應納稅額=銷項稅額-進項稅額。而營業稅采用簡易計稅方法，計算公式如下：應納稅額=營業額*稅率，稅率分為20%、5%或3%。

（三）會計核算影響不同

增值稅計入資產負債表中通過“應交增值稅”科目進行核算，因此對利潤不產生影響，但是增值稅的操作風險大。而營業稅在利潤表中“營業稅金及附加”中核算，因此會影響利潤，但是營業稅簡單、易行，操作風險較小。

二、“營改增”對財務收支的影響

（一）對營業收入的影響

營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。“營改增”后，銀行各項應稅收入需要拆分為不含稅收入和稅款，銀行賬面營業收入將會有所降低。以發放貸款利息收入為例，假設利息收入為100億元，“營改增”客戶融資成本不變，稅率6%。

原營業稅制下：

貸款利息收入 100.00

營業稅金 100*5%=5

流轉稅后營業收入

100-5=95

在增值稅制下：

貸款利息收入

100/1.06%=94.34

增值稅金

100/1.06*0.06=5.66

流轉稅后營業收入

94.34-5.66=88.68

從上述可以看出,在增值稅制下，不含稅利率變為5.66%，含稅利率為6%。顯而易見，100>94.34，因此營業收入會比營業稅制下降低5.66億元，降幅為5.66%。

（二）對營業成本的影響

一方面“營改增”增加固定管控成本，實施“營改增”改革需要支出包括系統改造、稅務培訓、合同文本修訂、稅務咨詢等各項費用以及購置稅控機、增加負責稅務工作的員工的人工成本。另一方面銀行業適用一般征稅方式，進項稅允許抵扣，由于支付給供應商的價款計入業務及管理費，支付給供應商的稅款抵扣銀行應交增值稅金，因此業務管理費用將有所下降。

（三）對稅負成本的影響

“營改增”對稅負成本的影響具體視整體方案和實施細則而定，因為假設如果不能經過提價等方式實現稅負轉移的話，原營業稅制下100元收入在增值稅制下只能確認94.33元的收入，5.67元將變為增值稅，即收入部分下降5.67%，但是由于可以抵扣進項稅，在取得增值稅專用發票后計入成本的部分也會下降，所以目前經初步測算，預計“營改增”后稅負成本大體保持不變或略有上升。

三、“營改增”對業務經營的影響

（一）對客戶管理部門的影響

1.在增值稅制下需要充分滿足客戶開票需求。在“營改增”實施前，客戶管理部門一定要準確采集客戶信息，并以此做為開票的基礎。在“營改增”實施后，根據不同客戶納稅類別，要及時準確開具增值稅發票，以免引起不必要的投訴。

2.在增值稅制下需要更加充分了解銀行自己的金融產品。“營改增”實施后，同一產品對不同納稅人將產生不同的成本，這就要求銀行要加強定價管理；同一產品包含不同稅率應稅業務，這就要求我們要合理擺布不同業務比重；給客戶兌換禮品將被認定為視同銷售繳納增值稅，這就要求銀行要考慮經營成本。

3.在增值稅制下需要充分關注合同管理。由于增值稅價外稅的特點，所以合同中應明確價格是含稅價格還是不含稅價格，以及稅金承擔方，以避免糾紛。

（二）對資金組織部門的影響

1.在增值稅制下需要更加關注資金成本。因為增值稅實行“以票控稅”，受增值稅具體實施方案及抵扣政策影響，不同融資渠道、融資模式帶來的進項稅抵扣是不同的，所以對利潤影響也是不同的。因此要熟練掌握相關規章制度，合理抵扣，降低資金成本。

2.在增值稅制下需要更加注重發票管理。只有通過獲取增值稅專用發票，并且在發票開具180天內在金稅系統進行驗證才能抵扣進項稅，因此應及時跟蹤交易對手發票開具時點，及時獲得稅金抵扣效益，防止失去進項稅抵扣功能。

（三）對采購部門的影響

1.在增值稅制下需要對供應商按類別差別管理。因為如果交易對手是一般納稅人供應商的話，報價所含進項稅金銀行是可以抵扣的，而如果對方是小規模或者個人供應商的話，報價所含進項稅金銀行是無法抵扣的，需要計入相關業務成本，所以采購時要考慮客戶的納稅屬性，綜合考慮采購策略。

2.在增值稅制下需要進行采購模式管理。如果增值稅實行省級行匯總繳納，總行集中采購事項較多，由于大部分進項稅集中在總行而無法抵扣，同時各分行卻應因缺少進項稅額，出現大規模增值稅繳納墊款現象。如果增值稅實行全行匯總繳納政策，雖然總行集中采購所含進項稅可以抵扣，但是需要通過管理會計將總行抵扣的稅金向各行分攤，以合理計量各行稅負成本和資金成本。因此需要根據增值稅匯算清繳層級，合理擺布采購管理方式，減輕各行因為進項稅不均衡而產生的稅負不均情況。

（四）對財會部門的影響

1.在增值稅制下尤其需要關注會計核算方式的變化。對收入方面，對收取客戶款項進行分拆，不含稅部分計入收入相關科目，稅金計入應交增值稅-銷項稅金。對支出方面，支付款項分拆，獲取專用發票部分計入應交增值稅-進項稅金，其余部分計入支出相關科目。對增值稅方面，計入資產負債表“應交增值稅”科目，不影響損益。厘清各科目核算方法，防止核算錯誤，影響會計報表的真實性。

2.在增值稅制下需要加強對稅務的管理。由于增值稅計算、申報與營業稅相比更加復雜，因此稅務管理的工作量也將大幅增加，并且對稅務管理人員的綜合素質要求更高。更值得一提的是，要注意防控稅收風險。依據相關法律法規，虛開增值稅專用發票根據情節輕重，可判處罰金、沒收財產、有期徒刑、無期徒刑。因此要建立嚴格而復雜的增值稅發票管理流程。

責任編輯：解忠艷 祁春子

F812.42

A

1006－1255－（2016）05－0060-02

邢維虎（1974—），中國農業銀行股份有限公司天津市分行營業部。郵編：300074

杜 蓓（1984—），中國農業銀行股份有限公司天津市分行營業部。郵編：300074