關于搭建5W模型完善稅收分析機制的探討

◎文/夏璟華 居志軍 馮 丹

關于搭建5W模型完善稅收分析機制的探討

◎文/夏璟華 居志軍 馮 丹

搭建5W模型分別從WHO（誰來做稅收分析）、WHAT(稅收分析做什么)、WHERE（在哪做稅收分析）、WHOM（為了誰做稅收分析）、WHEN（什么時候做稅收分析）五個角度闡述稅收分析主體、分析方法、分析地點、使用對象等。本文將集中探討在稅收分析工作機制中搭建5W模型，對于該項工作開展的相關有效性和建設性。

5W模型；稅收分析

稅收分析工作在保障稅收收入任務，加快稅收現代化進程，全面推進稅制改革，服務經濟社會發展以及參與國際稅收合作等方面的重要性日益凸顯。國家稅務總局下發的《關于印發<進一步完善稅收分析工作機制的意見>的通知》（稅總發〔2014〕94號）中明確指出，“完善稅收分析工作機制對于逐步提高稅收管理的質量和效率，為稅收事業持續快速發展做出了積極貢獻。”但是當前稅務部門的稅收分析工作中存在的問題仍然突出，例如常態化的稅收分析工作機制尚未形成，缺乏橫縱向尤其是有特色的橫向比較分析，創新角度分析不夠等，所以目前亟須進一步發展宏微觀結合，上層理論性與基礎可操作性相結合的稅收分析方法。

一、WHO—誰來做稅收分析

當前，稅收分析工作主要是各級稅務機關中的會計部門承擔，在工作流程上，報表匯總與常規寫作形式較為傳統單一，尤其是分析數據變化較大的項目時，由于各部門之間配合不足，稅收分析片面化、數據采集失真性，分析僅僅停留在表面現象，缺乏深度挖掘，造成稅收分析質量不高，不利于提高稅收科學化、專業化、精細化管理水平。所以解決好“誰來做稅收分析”的問題是做好稅收分析工作的重要一步。

征管部門作為接觸稅源第一部門，應及時掌握稅源變化情況并反饋，保證稅源數據的及時有效性。信息部門要切實加強數據管理，研究制定數據管理工作規范，從數據口徑、數據采集、數據質量、數據共享、數據應用和數據安全等方面對數據管理進行全面規范，促進數據的有效集中和高效應用，實現多維度、深層次、準實時的數據查詢。

另外，稅收分析主體是稅務機關，客體是經濟指標、經濟稅源發展、企業生產經營狀況等經濟社會發展的數據資源，完善稅收分析機制，稅務部門必然要掌握真實準確的客體數據。目前，數據來源主要是通過稅收征管和信息部門采集后的“二手數據”，在保證數據的及時傳遞性和瞬時變化性上存在一定滯后和偏差，所以稅收分析的主體可以適時的轉變，從稅務機關“走出去”，大型企業的稅務會計人員、統計局的經濟分析人員等直接掌握稅收分析數據來源的相關工作人員，可以利用其稅收資源，更為直觀地進行深度稅收分析，形成分析合力，對于稅務機關的分析機制會形成良好的反饋回響。

因此，稅收分析要與培養高水平的人才隊伍相結合。提高稅收分析人員素質、提升稅收分析能力是做好稅收分析工作的根本。在實際工作中，要加強對分析人員的專業培訓，同時要在稅務系統中積極推廣優秀的分析成果，開展經驗交流，拓寬分析思路，提高整體水平。

二、WHAT—稅收分析做什么

稅收分析對經濟稅源調查資料進行綜合統計分析，對稅收政策執行及稅收征收管理活動作出客觀的評估和預測。這需要運用一元或多元統計分析、時間序列分析等數理統計理論和方法，借助先進統計分析工具，利用歷史數據，建立稅收分析預測模型，對稅收與相關影響因素的相關度進行量化分析。但從現行的稅收分析數據管理模式來看，尚未形成統一合理的統計分析指標體系，數據挖掘力度不深且由于不同時點數據的需求變化，導致統計口徑不一致，稅收分析標準不一，嚴重影響稅收分析的質量。

完善稅收分析機制，要做到不斷創新，突破原有數據統計和固有的稅收分析模型，健全和完善稅收分析指標體系和數據統計方法，同時更要注重與實際經濟運行現狀相結合，做到從實際出發、與時俱進，切勿“一刀切”。不同區域、不同行業、不同部門的稅收分析要做到各有特點，宏觀分析全面真實，微觀分析詳細準確。

另外，在數據資源管理方面，充分利用稅收信息化改革紅利，統一數據采集標準，統一數據指標口徑，明確數據定義，廣開數據來源渠道，各部門集體搭建數據共享分析應用平臺，同時對上傳數據及時審核檢查，確保異常數據及時清理，提高數據整合應用力度。信息部門負責建設操作簡便的數據查詢綜合平臺，為各部門查詢稅收數據提供方便，保證數據完整準確性和真實及時性，充分挖掘稅收數據，推進稅收分析機制的數據資源管理體系建設。

因此，稅收分析要與各部門協作配合相結合。稅收分析是一項時效性、技術性、綜合性很強的工作，需要系統內外、部門之間相互協作、信息共享，打破現在各部門各自為戰、缺乏協調統籌的局面，應建立橫向統籌互動、縱向緊密聯動的稅收分析機制，為提高稅收分析的質量和效率奠定基礎。

三、WHERE—在哪里做稅收分析

稅收分析分為宏觀和微觀分析，宏觀分析的主要作用是通過對稅收指標的分析，針對稅收反映出的經濟運行情況提出指導性意見，從宏觀層面揭示稅收增長與經濟發展是否協調，稅源管理和征收情況是否正常。微觀分析則是通過對重點企業或行業進行稅收統計，利用大量的有價值的涉稅信息，對納稅人在一定時期內的納稅情況進行綜合分析、審核、評價、判定。這就要求，要想做好宏觀分析和微觀分析，絕不能閉門造車，而應走出去充分調研，到相關部門和企業詳細調研涉稅信息，深度了解經濟運行情況和企業經營狀況，而不是從單一、間接的稅收資料獲取數據。

宏觀稅收分析時，為了掌握真實的宏觀經濟或行業整體發展態勢，稅務部門應與統計、國土、房管、發改委等部門建立完整、規范、成熟的信息交換制度，共享分析基礎資料，及時、準確獲取相關經濟指標，為做好稅收分析提供數據支持，從而保證稅收分析效果，為制定下一階段經濟指導性政策做出貢獻。

微觀分析針對的是某一具體企業，所以要想提高稅收分析質量，利用稅收數據應用平臺采集的企業基礎數據往往不夠全面，諸如企業產值、產量、銷量、庫存、用工情況等數據未納入系統進行管理，所以為保證微觀稅收分析的真實準確，必須深入企業了解實際運營情況，實際調查研究稅源規模和變化趨勢，包括稅收收入的前景、納稅人的稅負異常情況、稅收收入結構變化情況等，從而提高稅收分析的可信度。

因此，稅收分析要做到宏觀分析與微觀分析相結合。運用稅收與經濟運行中的宏觀微觀數據，開展重點指標比對，利用宏觀經濟和微觀企業的數據開展各個層面的比對，尋找征收管理中的薄弱點、問題點，為征管、評估和稽查工作指明方向。

四、WHOM—為了誰做稅收分析

稅收分析從稅務部門的整體角度出發，以統計資料為依據，運用特有的分析指標方法，分析稅務工作動態、征管措施、稅收規模、稅收水平、稅收結構等情況，以此反映稅收征收、稅源變動等稅收現象的內在聯系、以及相關的社會經濟現象。稅收分析結果的使用對象主要是稅務部門、政府經濟部門、商務部門等。稅務部門利用稅收分析對稅收政策措施實施效果進行監測，編制下一階段稅收計劃，完善稅收征管措施等。政府經濟部門利用稅收反映的經濟運行狀況，掌握稅收狀態，分析正在實施的宏觀經濟政策對稅收的影響。商務部門則側重關注各行業的稅收完成情況。

稅務部門在進行稅收分析時，對不同的稅收分析使用對象，要以不同的側重點進行相關稅收數據分析。例如，提供給政府部門的稅收分析，側重點在宏觀稅收數據上，如稅收規模總量、稅收貢獻指數、稅收彈性指數等，同時要緊密聯系當前宏觀調控的經濟稅收政策，以稅收基礎信息反映經濟結構、經濟運行質量、稅源構成狀況及稅收潛力等重要經濟指標數據。另外，提供給商務部門的行業稅收分析要將分析數據進行篩選，增加重點行業稅收分析的內容和方法，將行業稅收與行業經濟指標對比，測算行業稅負以及綜合征收力度，利用總量同比分析、因素變動分析和財務指標分析等方法，對某一行業在一定時期的稅源進行分析。

因此，稅收分析要與使用對象相結合。由于各部門職能不同、領導關注點迥異，稅收分析要有針對性、區域性及側重點，才能更好地為各級領導決策服務，為經濟社會發展大局服務。

五、WHEN—什么時候做稅收分析

稅收具有繳納期限固定的時限特點，決定著稅收分析也應保持高度及時性，為滿足不同使用對象的政策效果研究需求，稅收分析周期應當與一般經濟規律周期保持同步性。從稅收數據采集、數據分析到深度分析各個環節都應即時即刻完成，及時將分析成果反饋給有關部門，分析解決措施，關注實施效果。

一般來說，稅收申報期限后，完整的稅收數據會同步上傳到共享應用平臺，稅收分析人員要及時關注數據和相關分析指標的變化，保持高度數據敏感性。對本征管期內稅收完成情況、稅收規模、各稅種特點等重要稅收指標進行深度分析，結合本階段經濟稅收政策，研究并及時反饋政策運行對稅收的影響。

因此，稅收分析要與經濟形勢緊密結合。通過密切關注經濟運行新動向、新政策和組織收入工作中出現的新情況、新問題，特別是抓住經濟運行和稅收管理工作中的熱點、焦點，以及全局性、苗頭性和趨勢性的問題，深入分析，提出針對性的對策建議，更好地發揮稅收分析為組織收入服務、為加強征管服務、為稅制改革服務和為宏觀調控服務的 “四個服務”作用。

綜上所述，5W是稅收分析的五個要素，相輔相成，缺一不可，共同構成了稅收分析的全部內容，同時確定了稅收分析的主體、客體、時效性、服務對象以及稅收分析的途徑。

在當前的稅收現代化改革事業中，在稅收科學化、精細化管理中，稅收分析工作越來越被各級稅務部門所關注，各級領導對稅收分析工作提出了新的更高的要求。“數字是數字、分析是分析”的傳統分析模式導致稅收分析對財政稅收政策的良性反饋作用大大降低，與經濟發展新常態下的稅收工作明顯不符。稅務部門應當提高對稅收分析的重視程度，各級稅務部門主動創新，突破原有分析工作機制，結合本層級稅務發展現狀，真正利用現代化、信息化的手段進行言之有物的實質分析，全面、系統、真實地反映稅收收入的征收管理狀況，及時發現組織收入工作中存在的問題和不足。從人員配備上，設置專人專崗負責稅收分析工作，同時建立工作績效監督體系，對分析質量、分析效率等進行定期考核，保證每篇稅收分析報告都能做到真實準確、及時全面。另外，當前稅務系統內專業分析人才缺口較大，統計學、財政學、經濟學等稅收分析基礎知識儲備欠缺，各級稅務部門應注重人才培養，建立一支既精通稅收理論知識、稅收征管流程，又熟知宏觀經濟運行原理、財政統計學的稅收分析隊伍，培養一批高素質的稅收分析人才，將稅收分析提高到一個新的層次和水平。

責任編輯：解忠艷 張希源

F812.42

A

1006－1255－（2016）05－0049-03

夏璟華（1963—），天津市北辰區地方稅務局。郵編：300400

居志軍（1977—），天津市北辰區地方稅務局。郵編：300400

馮 丹（1991—），天津市北辰區地方稅務局。郵編：300400