民國時期立信會計教育特色研究*

上海立信會計學院　　王 妍

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民國時期立信會計教育特色研究*

上海立信會計學院王 妍

摘要：立信會計教育在20世紀30、40年代享有極高的社會聲譽，其辦學經驗與特色體現在：“三位一體”模式創“產學研”一體化辦學之先河，面向時代、面向社會的多樣化教育方式，堅持“學驗并重”學生實務操作能力突出，最早倡導會計誠信教育，魅力型校長凝聚辦學力量。研究立信的辦學經驗與特色對當代中國的成人教育、職業教育、民辦教育以及高等教育均有諸多借鑒意義。

關鍵詞：民國時期立信會計教育特色

20世紀上半葉中國教育舞臺上，有不少私立學校辦學，立信就是其中之一。研究民國私學史的多位學者均認為，立信是繼南開大學之后一所最為著名的私立專科學校，在20世紀30、40年代享有極高的社會聲譽。民國時期的立信會計教育包括補校、夜校、函授、職校、專科學校等多種層次，歸納研究其辦學經驗與特色對當代中國的成人教育、職業教育、民辦教育以及高等教育均有諸多借鑒意義。

一、“三位一體”模式創“產學研”一體化辦學先河

立信會計教育的創始人是被譽為“中國現代會計之父”的著名經濟學家、教育家潘序倫先生。潘序倫曾留學美國，先后獲得哈佛大學企業管理碩士學位和哥倫比亞大學政治經濟學博士學位。留學期間，他預見到隨著民族工商業的發展，中國對于現代會計人才的需求會逐年增加，于是盡量選學有關會計的學科，奠定了堅實的會計學基礎。1924年，潘序倫懷揣“教育救國”和“實業救國”的愿望學成歸國，回到上海，先后在暨南大學、復旦大學等多所大學執教，擔任暨南大學商學院院長和上海商科大學教務主任兼會計系主任，引進并講授西方新式會計。1927年1月，鑒于當時工商界通用的舊式簿記亟待改革，企業亟需會計人才，潘序倫辭去各大學教職，在上海創辦了“潘序倫會計師事務所”，后借《論語》“民無信不立”之意，改名為“立信會計師事務所”，從事會計師業務，為工商企業建賬查賬。

因為當時委托立信會計師事務所代為設計西式簿記會計制度的單位不斷增多，而這些單位原有的會計人員，絕大多數不懂西式簿記會計，所以很多單位要求代為訓練舊式會計人員學會西式簿記。潘序倫覺得對這些人員加以個別訓練，費時費力很多，不如把他們集成一班同時訓練，所以事務所開創不久就附設了一個簿記訓練班，以私營工商企業的青年小職員和練習生為對象，利用事務所晚上空閑時間上課。訓練班很受歡迎，第二期開班時，有很多人自動報名要求入學，于是潘序倫與事務所的同仁們決定于1928年正式創辦立信會計補習學校。立信會計教育事業即發端于此。補校從1927年簿記訓練班算起至1947年20年間共舉辦40屆，前10年學員人數累計達4783人，后10年入學學生則發展到30476人，立信補校的社會影響不斷擴大，信譽日隆。鑒于立信補校學生雖多，但學時短，學習課程較少且淺，學生難以成為高級會計人才，潘序倫于是決心在繼續保留辦好補校的基礎上，籌設專科學校。經過多方努力，1937年經國民政府批準，私立立信會計專科學校成立。

立信教學所用講義都是由事務所同仁自編自寫的，經過試講修正后付印出版。當時為立信出版教材的是商務印書館，然而在日寇侵略期間，商務印書館損失慘重無法繼續為立信出書，為了解決學校教材及工商企業所需帳簿表單的印刷問題，潘序倫又創辦了自己的印刷出版機構，與生活書店合作于1941年建立了立信會計圖書用品社。當時，正值抗戰期間，立信也與很多滬上高校一樣正著手于內遷事宜，立信會計圖書用品社在戰時陪都重慶掛牌。用品社設有經銷處、造紙廠、印刷廠等。抗戰勝利前后，生活書店方面因資金周轉困難，將所有股權作價讓與立信，用品社的全部股份，就為立信會計學校和一部分立信會計師事務所人員所有。

從事務所到學校再到圖書用品社，潘序倫和立信創業者們一同開創了“三位一體”的立信會計事業鏈。事務所為學校提供師資和編研力量，圖書用品社為學校提供教材，事務所和用品社的收入也補助部分辦校經費，學校培養出的會計人才參加工作后，又不斷在各自崗位擴大立信的影響，協助事務所和圖書用品社發展業務。這樣相互配合、協同推進，帶來了事務所、學校、圖書用品社三位一體的立信會計事業良性發展。潘序倫晚年在回憶錄中曾說：“我在辦學方式上，采取事務所、學校、圖書社三位一體，密切配合，協同辦學，也是一個成功的經驗”。當時，立信不是中國近代創辦的第一個會計師事務所，然而卻是第一個也是唯一一個在事務所基礎上創辦學校，繼而創辦圖書用品社的，充分展現了立信先輩的超前意識。2008年，時任財政部副部長王軍在《潘序倫文集》序言中，稱潘序倫為培育會計人才的播種者、現代會計“產學研”一體化的拓荒者。時至今日，“三位一體”的立信會計事業仍在延續壯大，立信會計師事務所在全國會計師事務所綜合評價中名列前茅，立信學校升為本科院校并獲得專業碩士學位研究生培養資格，立信會計出版社作為學校的直屬單位仍以出版會計、財經類圖書，印制會計用品為特色，始終保持良好業績。

二、面向時代、面向社會的多樣化教育方式

立信會計教育是適應近代中國民族工商業經濟的需要發展起來的，當時教育不普及，人們獲得高等教育和中等專業教育的機會較少，立信應時而為，結合自己的條件辦學滿足社會對會計專業人才培養的需求。潘序倫一直強調：“社會需要什么樣會計人才，我們就培養什么樣會計人才”，“社會需要什么內容，立信就教什么內容”。立信生源來自社會各階層，有在職人員業余學習、失業青年就業學習、家庭婦女謀業學習，年齡有少有長，甚至有50多歲的老學生，文化程度、家庭經濟條件、可支配的學習時間多寡也參差不等。為了滿足這種多樣化的需求，使學生都能選擇到適當班級學到會計專業一技之長，立信建立各種學制。1928年春創辦的補習夜校是為了適應業余人員的需要，學生都是各企業或機關的在職人員。1930年設函授學校是為了適應外地無法來滬就讀者之需，學生曾遍及全國各省市，乃至港、澳和南洋群島。1934年設晨校、1935年設星期日校均是為不能讀夜校的在職職工，利用早晨和星期日的休息時間，研習會計而開辦。1936年添設日校，主要對失學失業青年和外埠專程來滬求學的學生而設，一般經濟比較困難，年齡比較大，要求短期速成，因此又稱“速成科”，開辦時規定三學期畢業。1937年創辦的專科學校則是正規的高等學校，入學程度為高中畢業，經過入學考試，擇優錄取；高級職業學校，也是正規學校，報考學生需有初中畢業或同等學歷，三年畢業。另外，立信還有暑期班，適應在校學生利用暑假學習會計技術知識；抗戰時期，為適應后方急需技術人才，立信還曾辦高級會計職業訓練班、中級會計職業訓練班、會計職業訓練班。由此可見，立信的多樣化教育方式體現在：職教和普教相結合，職前教育和職后教育相結合，學歷教育和非學歷教育相結合，長期教育和短期培訓育相結合，面授與函授相結合。

廣設分校也是立信會計教育滿足各地對會計人才需求的特色舉措。為了方便上海各區學生就近入學，立信僅在上海一地就曾設有11所分校，每學期招生都在2000人以上。1937年春，立信教育事業開始向外地省市進軍，率先在重慶開辦分校，之后的10余年間先后在桂林、蘭州、柳州、衡陽、梧州、北京、廣州、南京、天津、香港等地辦起各級分校。立信會計教育覆蓋面之廣，影響力之大可見一斑。

三、堅持“學驗并重”，學生實務操作能力突出

上世紀20、30年代，一些教育界人士面對中國積貧積弱的國情，認為鉆研高深學理的純學術研究固然重要，但學校更應特別重視國家社會發展的迫切需要，培養學以致用的人才，解決社會的實際問題。其中，黃炎培以首倡職業教育而聞名，創辦了中華職業教育社。潘序倫在上海浦東中學讀書時，黃炎培為該校校長，后來潘序倫也曾聘請黃炎培到立信任教，兩人既有師生之誼，也有同道之好。潘序倫的辦學思想也深受黃炎培的影響，特別注重培養應用型人才。學校明確提出學生“學驗并重”的辦學方針，即理論基礎知識學習和實際操作經驗兩者并重。

在“學”的方面，立信堅持“管教務期嚴格”，對師生都是高標準、嚴要求。對教師要求注意教學方法和效果，認真備課，認真批改作業；對學生從上課出勤、課堂紀律到課后作業，都有明確紀律規定：上課一律點名，一學期缺課三分之一者，不得參加期終考試；遲到早退三次者，以曠課一次計算。每科都有配套的大量習題，學生要天天做，限時交，如漏交，必追補。各門課程的考核要求很嚴格，考試成績以70分為及格，不及格者不準畢業，考試作弊者一律開除學籍。每一個環節老師們都盡心盡力，嚴抓嚴管，毫不松懈，不容許學生有半點含糊，嚴格的要求為同學們打下了堅實而規范的會計理論知識基礎。

在“驗”的方面，潘序倫認為：會計這門科學，如同醫師一樣，必須親自動手實踐，才能真正學到手。因而，立信特別注重學生實務操作能力的培養。授課教師大部分從事務所的會計師和歷屆優秀畢業生中挑選，他們從實際出發，將日常工作中的案例融入，自編講義，經過二、三個學期的試講，不斷補充完善才正式出版發行，非常切合實用。學校在教學中，每節課都備有相關習題，實行助教改卷制度，配備一位輔導助教專職批改學生作業和解答問題，一些特別疑難和比較集中的問題，助教摘出交給教授在上課時認真解答，務使學生弄懂為止。學校要求學生苦練珠算、書法和應用文等基本功，并經常舉辦簿記、珠算、會計等學習競賽。會計師事務所成為同學們重要實習研修基地，學校以事務所為平臺，利用會計師事務所與工商企業接觸較多的有利條件，經常組織學生到工礦企業和商店參觀實習，并參加到一些機關公司的具體查賬工作。求學期間的大量實務訓練，使得立信畢業生一到工作崗位即能從事實際工作，深受用人單位歡迎。在當時失業嚴重的舊社會，立信的畢業生卻一枝獨秀，供不應求。據立信校友端木和回憶，1942年他所在的班級畢業時，重慶國民政府資源委員會會計處就曾招收15名同學，占畢業人數的三分之一，其他同學也都順利地走上工作崗位。

四、最早倡導會計誠信教育

潘序倫認為：“誠信兩字，實為會計師職業成功失敗之所系”。“夫學識經驗及才能，在會計師固無一項可缺，然根本上究不若道德之重要性。因社會環境，千變萬化，利誘威脅，無處不極。會計師茍無強固之道德觀念，則在執行職務之際，存在可以代人舞弊，存在可以為己舞弊。然會計師之為職業，實為工商業保障信用為設，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此項職業，即失去根本存在之理由，違背國家社會期望之意愿，可不慎哉。”潘序倫將這種職業道德觀轉化為教育觀，貫穿于會計人才培養全過程，在辦學中特別強調要在誠信上下功夫，以建立信用為要件，營造誠信文化氛圍，教育學生樹立誠信觀念。立信可謂近代中國最早倡導會計誠信教育的學校。

誠信是立信文化的靈魂和精髓，學校從校名、校訓到校歌，無不深深打下誠信的烙印。校名“立信”乃借《論語》中“民無信不立”之意而取。學校也曾多年以“立信”兩字為校訓，此后潘老對“立信”校訓又不斷加以闡釋、豐富擴展其內涵，提出了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有成”的二十四字校訓。立志、守身、處事、待人，已經不僅將誠信作為一種職業道德要求來看待，而是將誠信上升為為人處事的人格素養來提出。立信校歌也緊扣“誠信”理念，創作于1938年，歌詞由潘序倫的胞兄潘伯彥所作，他充分尊重潘序倫彰顯誠信精神的意愿，歌詞寫得言簡意賅，強調“學萬千，此則一‘會計當而已’”。不僅把“會計當而已”入歌詞，還以“今古應無異”來充分肯定了孔子之言在當今的價值；最后用“昭其信，正其名”，表達在會計師執業過程中，以誠信昭示天下，以誠信來堅持獨立、客觀、公正的地位。

專業教學中，立信要求學生在記賬、算賬、報賬等方面都做到百分之百的正確，沒有絲毫差錯，絕不能弄虛作假，尤其在考試中更要講誠信。據一些立信老校友回憶，潘序倫曾在立信推行“榮譽考試”制度，令學生所受教益最大。榮譽考試其實就是一種無人監考的誠信考試機制。當時，所有的考試，都由教務處主持，除有人收發試卷之外，通常沒有權威人士監場。但不是放任自流，而是有言在先：如舞弊，必開除。潘序倫常在師生大會上講：學知識不易，學做人尤難。倡導“榮譽考試”，旨在通過不監場的考試，昭示尊敬考生人格，亦培養人自覺自重，以期學生品學兼優。

五、魅力型校長凝聚辦學力量

大學校長的學識才能與人格魅力在治校辦學過程中往往具有強大的凝聚力與感召力。立信校長潘序倫是舊中國少數幾位在美取得經濟學博士的人物之一，學識淵博，見地業深，是中國會計改革的推動者，也是會計教學方法的提倡人，對中國的會計事業建樹頗多。潘序倫著作等身、見解精辟，一生著作逾千萬字、專著（含譯作）30多部，學術論文百余篇，不僅在會計學、審計學方面造詣甚高，兼對財政學、金融學、稅務學、經濟學、教育學等各個領域也有很深研究。立信會計教育發展需要大量資金，潘序倫將自己的職業收入、出書稿費版稅等數萬元全部捐給學校辦學；抗戰勝利后，學校從重慶返滬辦學沒有校舍，潘序倫就把自家在上海長樂路的五開間三層樓的一所住宅，捐贈與學校作為校舍。潘序倫把錢財都用在了會計事業上，自己的日常生活卻十分簡單樸素。他曾說：“取之于社會，用之于社會；取之于會計，用之于會計。這就是我一生聚財、用財的目的和歸宿。”

潘序倫從事會計師工作絕不弄虛作假，堅守獨立不倚的精神和誠信求實的職業道德。1937年，抗日戰爭全面爆發后，中國銀行總行被迫遷往香港發行法幣鈔票，邀請潘序倫查核發行準備基金，潘序倫發現該行金銀數額不足，而是以其他銀行的本票來抵補，有悖規定。于是不顧情面，不予簽字證明。中國銀行以“破壞抗戰”的帽子相挾，潘先生頂住壓力，辭去了中國銀行發行準備基金會會計師檢查業務，終不為謀私利而失信于民。在抗戰救國之際，潘序倫不畏強權，以維護民族大義為重，多次伸出援手保護愛國進步人士。辟如，1932年淞滬抗戰之際，《生活》周刊主編鄒韜奮號召社會捐款以資前線戰士，得到社會各界人士的積極響應。然而這一愛國義舉卻遭居心叵測之人造謠，誣陷鄒韜奮等人徇私舞弊，貪污巨款，發國難財，造成極其不良的社會影響。就在事態發展到一籌莫展的危急時刻，潘序倫挺身而出，公正仔細核查捐款賬目，出具證明，還鄒韜奮等人清白，維護了經募善款單位的聲譽，捍衛了正義。1940年，馬寅初因發文斥責“四大家族”發國難財危害國家民族命運的無恥行徑，慘遭國民政府逮捕，潘序倫積極參與營救活動，不顧自身安危，不懼國民黨政府教育部長的威脅，聘請馬寅初到立信任教，解決了馬寅初生活難題。

潘序倫的學識涵養、無私奉獻、勤儉淡泊、獨立不倚、忠于正義、愛國進步精神構成其強大的人格魅力，凝聚感召了一批社會名望之士和學界俊賢為立信辦學出資獻力。在私立立信會計專科學校籌建之際，國民政府委員兼主計長陳其采、商務印書館總經理王云五、交通銀行董事長錢新之等欣然擔任立信校董；1942年學校遷往重慶北碚辦學十分艱辛，四處籌措資金，在川企業巨子盧作孚、康心如、劉航琛、蘇汰馀、潘仰山、杜梅和、龐懷陵查濟民、黃涼塵、吳羹梅等等也紛紛受聘出任校董，為學校提供資助。在教學方面，潘序倫更是聘請到章乃器、黃炎培、馬寅初、徐永祚、黃逸峰、黎照寰、馮契、錢亞新、朱大可、余肇池等眾多學術碩彥來校任教，強有力的師資力量保證了優良的教學質量。

參考文獻：

［1］羅銀勝：《潘序倫先生教育觀芻議》，《上海青年管理干部學院學報》2007年第1期。

［2］潘序倫：《潘序倫回憶錄》，中國財政經濟出版社1986年版。

［3］朱堅強、何佩莉：《立信往事》，立信會計出版社2013年版。

（編輯陳玲）

*本文系2014年度上海市教委“陽光計劃”（宣傳思想文化類）項目“社會主義核心價值觀視域下的商科大學生誠信文化建設研究”、2014年度上海立信會計學院文化繁榮與博物場館建設研究課題“立信會計事業史料收集、整理與研究”（項目編號：24-4843-14-0104）和2014年度上海立信會計學院青年教師科研基金項目“商科大學生誠信教育教學體系的探索與實踐”（項目編號：21-0411-14-02418）階段性研究成果。