新常態下高校稅收優惠政策運用問題研究

蘇立恒（廣東工業大學　財務處，廣東　廣州　510006）

新常態下高校稅收優惠政策運用問題研究

蘇立恒
（廣東工業大學財務處，廣東廣州510006）

本文介紹了我國經濟發展“新常態”的環境下高校充分運用稅收優惠政策的特殊意義，總結了在現行納稅政策環境下高校所面臨的主要問題并提出相關完善建議。為了更好適應我國經濟轉型與高校的多渠道籌資的新常態，本文重點分析了新常態下高?！盃I改增”改革和高校教育捐贈事業發展所面臨的系列問題，并分別提出有針對性的應對措施和政策建議，為高校合法、充分地運用相關稅收優惠政策提供依據與指引。

新常態；高校；營改增；教育捐贈；稅收政策

近年來，為適應我國經濟發展的“新常態”（經濟轉型）的需要，國家實施了以“營改增”為主要特征的稅制改革和一系列深化行政審批制度的改革，使原稅收征管模式所依存的政治環境、經濟環境、法律環境發生了很大變化，高等院校作為試點行業之一，其財務管理工作和稅負面臨極大影響。另外，隨著我國高等教育規模不斷擴大，教育成本不斷提高，相應的高校經費需求也急劇膨脹，單靠政府財政支持已無法滿足高校的飛速發展，這種高校發展資金供不應求、急需擴展籌資渠道的狀況亦日漸成為“新常態”，隨之而來的籌資收入納稅政策問題也急待研究與完善。一方面，為了適應國家新一輪的稅制改革的新變化和滿足高校自身發展的資金需求，廣大高校財會人員需要進一步提高自身稅務管理水平和政策解讀能力，確保學校在合法的基礎上能充分享受國家相關稅收優惠政策，盡早完成由以往被動的依法納稅向今后計劃性的自主納稅籌劃轉變；另一方面，國家稅收優惠政策也存在著諸如指引不清、形式單一、甚至相互沖突等急需完善的地方，因此增強高校稅務管理水平與完善國家稅收政策兩者相輔相成，意義重大，必須同步推進。

一、新常態下充分運用高校稅收政策的意義

1、實現高校合法經濟利益的最大化

高校雖然屬于非盈利組織，但在市場經濟環境下，通過事先合法的、有目的性的籌劃活動，能最大限度地減輕高校稅收支出負擔，實現其經濟利益最大化，這是高校財務管理能夠實現并且應該爭取實現的重要目標。

2、提高高校財稅人員綜合業務水平，有利于稅務工作的風險控制

高校納稅籌劃工作涉及多項專業知識和技能，要求相關工作人員具有全面扎實的會計學、財務管理、稅法等知識基礎，因此通過組織系統的相關培訓和具體業務實操，能大大提高財稅人員的整體財務管理水平，減低稅務違規風險。 當今，以“營改增”為主要特征的稅制改革令高校稅務會計核算變得更加精細復雜，這無疑將進一步提高高校財稅人員的綜合業務水平。

3、拓寬學校發展經費來源，節約財政資金投入

除了來自中央和地方政府的財政支持以及高校自身創造的收入之外，社會資本日益成為高校的一大重要收入來源，表現為各種形式的教育基金和社會捐贈。為適應這一“新常態”，成立高?；饡芾砭栀涃Y金已然成為主流模式。高校通過合理利用國家的教育捐贈稅收激勵政策，能大大提升社會各界人士捐贈教育的熱情，解決了高校對財政資金的過度依賴，滿足了高校發展的經費需求。

4、有利于完善我國稅務政策法規

在納稅籌劃的過程中，可以發現稅收法規實施過程中所存在的漏洞與不合理的地方，推進我國的稅務法規變得更加合理規范化。

二、高校在現行納稅政策環境下面臨的主要問題及其完善建議

1、高校在現行納稅政策環境下面臨的主要問題

由于政策制定部門對高校經濟業務了解不足、對其涉稅業務的特殊性考慮不全面，導致目前還存在著不少制約高校發展的因素。具體表現在以下幾個方面：

（1）缺乏針對高校稅收的高層次法規，稅收政策與會計制度未能完全匹配。

（2）稅收政策宣傳普及差，高校納稅意識淡薄。

（3）政策制定不夠嚴謹、執行相對死板，影響了激勵的效果。.

2、完善我國高校納稅政策的對策與建議

（1）盡早完善統一的高校稅收政策，做好相關會計核算工作的配套指引工作。我國應當結合高校自身發展特點，遵循稅收改革方向，盡早歸類整理各部委所分散頒布的通知和批復的行政文件，完成統一而完整的高等教育稅收立法工作，解決目前部分政策之間相互沖突、重復的弊端。此外，相關部門應當隨時關注高校稅制改革中所碰到的問題、難題，及時作出相應解答，填補政策漏洞。

在完善稅收立法的同時，相關部門還應當做好高校會計制度的建設工作。具體來說包括在明確各類收入性質的基礎上設置相應明細科目；通過引入待攤費用、預提費用等科目來進行成本核算，令會計制度與稅收政策能夠完全匹配。

（2）增加稅收政策的宣傳力度，提升相關人員的納稅意識和管理水平。要普及稅收政策，必須同時從高校管理層與財務管理人員同時入手。高校管理層作為高校的直接管理者，必須時常更新管理理念，了解稅收政策，學習財經法規。同時，財務管理部門應加大對財務管理人員的培訓力度，保證相關人員能夠充分掌握各類稅收制度和優惠政策。

另外，稅務監管部門對高校進行稅務檢查過程中發現問題后，不應該僅把重點放在罰款上，而應積極與高校進行溝通，了解問題所在，并提出相應的改進措施及建議。而高校財務人員必須及時總結問題原因，根據稅務部門意見以及自身實際情況進行徹底整改，舉一反三，避免日后重犯類似錯誤。

（3）拓展稅收優惠的方式，加大稅收優惠力度。目前高校的稅收優惠方式過于單一，影響了政策的激勵效果，國家應該優化擴展相關稅收優惠方式，把稅基減免、稅額減免、優惠稅率三者有機結合起來，確保所有稅種均能享受到相應的優惠政策。

為了更好地適應我國經濟轉型與高校的多渠道籌資的“新常態”，滿足高校發展的新需求，以下將重點介紹“營改增”與“高校公益捐贈”的稅收政策分析與運用建議。

三、“營改增”改革對高校財務的影響及其相關應對措施

1、“營改增”對高校財務的影響

（1）納稅人身份的轉變。2012年1月后，學校作為“非企業性單位”按照原營改增實施辦法，可選擇認定為小規模納稅人。但根據最新的營改增試點實施辦法中的規定，只有應稅服務的年應征增值稅銷售額不超過國家規定標準（500萬元）的納稅人才能申請認定為小規模納稅人。因此，從2014年開始，全國大部分應稅收入超標的高校都必須逐漸變更為增值稅一般納稅人。

（2）“營改增”會計核算變得相對精細復雜。由小規模納稅人轉變為增值稅一般納稅人后，高校的會計處理與科目設置難度大大增加。除了原先在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目以外，還要增設“未交增值稅”，并在“應交增值稅”科目下新增“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”和“減免稅款”等明細科目。

（3）“營改增”對高校稅負分析。本文側重討論與營改增之前相比，高校轉變為一般納稅人之后稅負的變化：營改增前營業稅稅率為5%，營改增后高校根據其年應征增值稅銷售額（是夠超過500萬）分別按照6%（增值稅一般納稅人）和3%（小規模納稅人）征收增值稅，現假定：含稅收入E不變；不含稅成本費用C可抵扣；可抵扣成本的稅率為17%；城建稅、教育附加費、地方教育費附加分別為7%、3%和2%的稅率。

營改增前稅負=E×5%×（1+7%+3%+2%）=0.056E

營改增后一般納稅人稅負=［E/（1+6%）×6%-C x 17%］×（1+7%+3%+2%）

營改增后小規模納稅人稅負=E/（1+3%）×3%× （1+7%+3%+2%）=0.033E

對于一般納稅人來說，營改增之后稅負的大小取決于可抵扣成本費用的比例：當C/E=0.037時，改征前后稅負相等；當C/E＞0.037時，改征后稅負減少；當C/E＜0.037時，改征后稅負增加。即可抵扣的成本費用和進項稅率越大，稅負越小，可抵扣的成本費用和進項稅率越小，稅負越大，最高稅負為0.063E。

對于小規模納稅人來說，其稅費合計由5.6%降至3.3%，稅負降低。

（4）增值稅的進項稅抵扣存在難點。高校的科研業務成本支出大多無法取得增值稅專用發票。當今，差旅費、人力成本等已成為主要的科研業務支出，但依據現行稅法規定，搭乘飛機、出租車等差旅支出均不能開具專票，而以勞務報酬形式發放的人力成本更是不可能開具專票，造成了大部分科研業務成本無法抵扣進項稅的現象。

增值稅專用發票開具手續繁雜，開具范圍極其有限。材料費是高校科研業務中少有的能取得專票的成本費用之一，一般由科研團隊成員通過零星、少量采購獲得，由于涉及金額通常不大，且開具專票手續繁雜，商家與科研人員出與時間成本的考慮開票的積極性都不高，最終選擇放棄開具專票，增加了科研稅負。

2、“營改增”環境下高校財務管理的措施建議

（1）完善科目設置，細化會計核算管理工作。高校轉變為一般納稅人之后，會計核算變得相對復雜，稅務風險大大提高。因此，高校首先必須根據會計制度規范完善其科目設置，分別核算相應稅率的應稅收入和銷項稅額。其次，必須做到在日常會計核算過程中細化核算應稅項目和非稅項目。因為根據相關稅法規定，只有用于應稅項目所購貨物或勞務的支出才能夠允許抵扣進項 稅額。

（2）注重貨物勞務供應商的選擇，普及專票抵稅的宣傳。根據前文對營改增后高校稅負的分析可知，增值稅一般納稅人稅負的大小取決于可抵扣成本費用的比例，即可抵扣的成本費用和進項稅率越大，稅負越小，可抵扣的成本費用和進項稅率越小，稅負越大。因此，一般納稅人高校在購進貨物或勞務時，應盡量選擇能開具專票的一般納稅人，并優先考慮適用較高進項稅率的。另外，由于高校對營改增后相關業務的稅負變化與節稅關鍵環節缺乏普及宣傳，導致相關科研人員與院系教師普遍缺乏主動的節稅意識。財務部門應聯合科技部門對相關科研人員進行營改增節稅專題培訓，明確取得專票后對其稅負支出的正面影響，鼓勵大家主動爭取開具專票。

（3）爭取成為“特殊的”一般納稅人。如今高校資金來源日趨多元化，除了必須對財政性資金實施會計核算精細化管理外，營改增所帶來的復雜核算要求無疑令高校財務管理工作百上加斤。所以建議各高校聯合向國家稅務機關反映實際困難和訴求，爭取能成為“特殊的”一般納稅人。建議國家稅務部門考慮到高校業務特殊性，未來能取消高校進項稅額抵扣環節，參照小規模納稅人的方法，統一按某一優惠稅率對高校應稅項目征收增值稅，簡化高校會計核算。另外，為了便于高?？蒲许椖渴芡袉挝蝗〉脤Ｆ?，鼓勵高校橫向科研業務的發展，保持了各行各業增值稅征收管理的連續性，希望相關稅務部門能保留高校開具增值稅專用發票的“特殊”權利，讓高校成為“特殊的”一般納稅人。

四、現行高校教育捐贈事業面臨的問題與政策制定建議

在高校的多渠道籌資“新常態”下，高校教育捐贈收入成為了滿足其高速發展資金需求的重要來源，為此，解決現行高校教育捐贈事業面臨的問題，制定合適我國國情、有利于高校與捐贈者雙方發展的教育捐贈政策具有重大意義。

1、現行高校教育捐贈事業面臨的問題

（1）對國內捐贈者的政策扶持力度不夠。捐贈稅收優惠政策宣傳不到位、申請稅收抵扣手續耗時長，致使很大一部分捐贈者放棄申報稅收抵扣的權利，未能達到稅收優惠政策的扶持激勵作用。

（2）對境外捐贈者缺少激勵政策。境外捐贈者捐贈后所取得的我國國內捐贈發票在境外不具備稅收抵扣效力的，嚴重打擊境外捐贈者的積極性。

（3）對捐贈資金的使用對象征稅，減弱了捐資者的資助力度。

根據相關稅收政策，助學金獲得者免征個人所得稅，但獎教金和獎學金獲得者均不享受該項稅收優惠，令到捐贈資金的使用效果大打折扣。

以上問題究其主要原因有以下幾點：

（1）缺乏系統明確的捐贈激勵制度。盡管國家在多部法律法規中明確提出了國家鼓勵企事業組織、社會團體及公民個人向教育進行捐贈，但在具體政策的制定上一直都是比較籠統而分散的，缺乏系統、詳細的法律文件支撐，影響了政策的執行與宣傳！

（2）稅前扣除教育捐贈項目的認定條件苛刻。根據相關規定，捐贈人只有通過我國境內的非營利性社會團體或國家機關進行捐贈才享有稅前扣除的優惠，而且減免手續繁多、費時耗力，打擊了捐贈者的積極性，阻礙了我國高等教育捐贈事業的發展。

（3）缺少公益捐贈的文化氛圍。相對于具有悠久公益捐贈文化的西方發達國家，我國的公益捐贈事業以及高校的基金會工作處于起步發展階段，相關政策配套的不完善以及捐贈資金監管體系的缺失，令部分高校把募集到的捐贈資金視作一種自有資金加以隨意支配使用，不顧學校發展和校友工作的實際情況，影響了捐贈資金使用的效果，也違背了捐贈者的初衷。

2、現行高校教育捐贈事業政策制定建議

（1）完善捐贈激勵稅收政策、建立健全的捐贈資金管理保障機制。在稅收政策上應加大捐贈稅收的優惠力度，適當提高個人捐贈和企業捐贈的稅前扣除比例，進一步簡化捐贈人稅前扣除的認可手續，減低企事業單位的捐贈成本，這樣才能更好地激發納稅人的捐贈積極性。另外，對于高?；饡染栀涃Y金受贈機構，國家需要建立起嚴格明確的準入機制、運營機制、監管機制，基金會捐贈賬目的收支必須做到依法、透明、公開。

（2）進一步明確、擴大享受稅前扣除的教育捐贈項目的認定范圍。擴大、規范公益捐贈的認定范圍，令所有參與教育捐贈的企事業單位團體都能享受到稅收優惠政策的實惠。稅務部門應積極宣傳和普及有關教育捐贈的系列稅收政策，加強對公益性社會團體的稅收管理。

（3）向西方發達國家學習經驗，巧用特定稅收引導社會資金流向。我國除了建立向教育公益事業捐贈傾斜的稅收制度外，還應該積極借鑒西方國家先進經驗，適時嘗試開征財產稅和遺產稅，引導社會資金流向，促進我國捐贈事業的長足發展。

（4）結合中華民族的優良傳統，營造有利于教育捐贈的文化氛圍。在利用政策工具推動高校慈善募捐事業發展的過程中，可以參照國外的成功做法，創建適合高等教育捐贈的政策環境，出臺適合國情校情的捐贈法規，鼓勵和規范社會捐贈活動。

綜上所述，在“新常態”的經濟環境下，高校作為特殊納稅群體，高校財務人員應努力提高對稅收政策的理解與運用能力，提高涉稅業務的管理水平。同時，國家應結合“新常態”環境下高校的實際需求，進一步完善相關稅收政策，建立與稅收法規相配套的會計核算體系，加大稅收優惠政策的力度，為高校的可持續發展提供更大的實質性推動力。

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（責任編輯：梁蒙蒙）