保理審單中的發票審核要點

文/楊田慧 編輯/白琳

保理審單中的發票審核要點

文/楊田慧 編輯/白琳

發票審核中，還需加強對交易合理性的思考，把握實質性風險，結合實際業務情況與行業慣例來處理問題。

在國內保理需要審核的單據中，貿易合同、發票與貨運單據均為體現貿易真實性的重要單據。其中，發票審核主要有以下要求和注意事項。

首先，需要滿足國內保理對審核發票的基本要求。一是依照授信批復和協查意見，應提供相應的發票聯次。若通知方式為《應收賬款轉讓通知書》與發票聯原件，或通知書與發票聯加蓋轉讓字句逐筆寄送，則需注意提醒經辦單位，寄送前應審核發票的發票聯原件，以及加蓋轉讓字句是否屬實并符合要求。二是審單崗審核發票聯的復印件時，依照民生銀行內部規定，復印件上應加蓋企業公章，且需審核相關轉讓字句是否正確無誤（如需）。三是發票上的購貨單位和銷貨單位必須是合同/訂單上的買賣雙方。四是發票開立日期應與合同約定相符，且發票或隨附的銷貨清單上的貨品、數量、單價應與合同/訂單/貨運單據的描述相符。五是要通過稅務局網站或企業稅控系統查詢發票是否確為銷貨單位所購買或簽發的發票，且狀態為正常使用（部分地區的稅務查詢可以提供發票金額、開票日期等更為詳細的信息），并提供相應的證明文件。

其次，也要關注對發票本身的相關要求。發票分為稅控發票和非稅控發票，其中稅控發票包括增值稅專用發票（下稱專用發票）、增值稅普通發票（下稱普通發票）、增值稅電子普通發票及機動車銷售統一發票；非稅控發票主要有通用機打發票、通用定額發票和冠名發票。專用發票不僅是納稅人經濟活動中的重要商業憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行稅款抵扣的憑證。專用發票的代碼為10位，發票號碼為8位，基本聯次為三聯：發票聯，即收執方作為付款或收款的原始憑證；抵扣聯，是購貨方計算進項稅額的證明；記賬聯，是銷貨方核算銷售額和銷項稅額的主要憑證。專用發票的監制章在表格上方居中位置。專用發票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。通用機打發票，分國稅（XX省國家稅務局通用機打發票）和地稅，其中國稅的通用機打發票也是增值稅發票。普通發票的發票號碼為8位，若資源不夠，設計時在分類代碼（共12位）的第9、10、11、12位中設置一位作批次代碼。分類代碼與發票號碼統一在發票右上角。第一排為分類代碼，第二排為發票號碼。普通發票基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，第二聯為發票聯，第三聯為記賬聯。普通發票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定，委托其他單位代開發票。但需要注意的是，代開專用發票，只能是主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開，其他單位和個人不得代開。增值稅納稅人應在代開專用發票備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發票專用章。代開發票統一使用六聯專用發票，其中第五聯由代開發票崗位留存，第六聯交稅款征收崗位。此外，凡帶有抵扣功能的普通發票和屬于免稅范圍的普通發票，不得委托稅務機關以外的單位代開；屬于免稅范圍的，要在普通發票的票面注明“免稅”字樣。

最后，留意發票專用章和發票監制章是否符合要求。發票聯、抵扣聯必須有發票專用章。除經國家稅務總局或國家稅務總局省、自治區、直轄市稅務分局和省、自治區、直轄市地方稅務局依據各自的職責批準外，發票均應套印全國統一的發票監制章。但對國有金融、保險、郵電、鐵路、民航、公路和水上運輸等單位的專業發票，經國家稅務總局或省、自治區、直轄市分局批準，可由國務院或省、自治區、直轄市人民政府的有關主管部門自行管理，可不套印發票監制章。但上述單位承包或租賃給非國有單位和個人經營，或采取國有民營形式后，所用的專用發票，以及上述單位的其他發票，則均應套印發票監制章，納入稅務機關統一管理的發票范圍。

在日常發票審核中，還需加強對交易合理性的思考，把握實質性風險，結合實際業務情況與行業慣例來處理問題。

作者單位：中國民生銀行 交易銀行部上海單證中心