雙語教學中中西方會計差異分析
——以《基礎會計》課程為例

李蕊

（天津商業大學寶德學院，天津　300384）

雙語教學中中西方會計差異分析
——以《基礎會計》課程為例

李蕊

（天津商業大學寶德學院，天津300384）

為適應經濟全球化的發展，越來越多的高校會計專業開展雙語教學，然而雙語教學不是簡單的“英譯漢”，而是主要利用英文學習西方會計的理論知識。雖然我國順應了會計國際趨同的趨勢，但我國的會計還是與西方會計存在一定的差異。本文以《基礎會計》雙語課程為例，分析教材內容、中西方會計在會計循環、會計科目和賬戶、會計分錄、會計賬簿等方面存在的差異，使學生了解中西方會計實務的差異，促進會計雙語教學效果的提高。

雙語教學；中西方會計；差異

隨著我國對全球經濟的影響力的逐漸增強，越來越多的外資企業、合資企業涌入中國市場，我國企業也逐步向國外拓展業務，這無疑對我國國際化應用人才的需求越來越強烈。因此，我國大部分高校都開設了會計雙語課程，《基礎會計》就是其中一門會計專業基礎課，它是用中文和英文兩種語言講授會計學的基本知識，但又不是簡單地用英文翻譯中文的會計學。雙語《基礎會計》課程的一個重要目標就是讓學生能夠在英文的環境下掌握西方會計的基本理論，處理實際的會計業務。盡管我國于2006年發布了新的會計準則，與國際財務報告準則趨同，基本覆蓋所有經濟業務，并從2007年開始逐步在上市公司和部分非上市金融企業和一些大型國企中實施，但中西方會計準則還是存在一定的差異。目前，多數高校在會計課程體系中沒有開設《西方會計》的課程，因此要在《基礎會計》的雙語教學中對中西方會計理論與實務加以理解，熟悉中西方會計實務中常見的差異。

我國高校通常會在大學的第一年開設《基礎會計》這門雙語課，是會計專業學生進入大學以來接觸的第一門專業課，通常學生在學習《基礎會計》以前，沒有學習過會計專業知識。因此，在《基礎會計》教學階段引入雙語教學，中西方會計的差異增加了教學的難度。

一、課程教材內容方面的差異

高校開設《基礎會計》雙語課程在教材的選取上一般會有兩種方式：選用一本中文教材和一本英文原版教材，兩本教材搭配使用；直接選用一本英文原版教材。

《基礎會計》中文課程一般要求學生在一學期時間內掌握的內容包括：會計的基本概念，會計核算的基礎，基本財務報表及會計要素，會計科目及賬戶，企業主要經營業務的會計核算，會計憑證與會計賬簿，財產清查以及財務會計報告等相關知識。

英文會計學基礎的教學內容一般包括：會計的基本概念，經濟業務分析，財務報表的編制，會計循環，商業企業的會計核算，存貨和銷售成本，現金與內部控制，應收賬款的會計核算，固定資產與無形資產，流動負債與長期負債，股東權益等相關內容。

從教材的內容可以看出，中文教材與英文教材的內容設置差別較大。我國《基礎會計》教材理論是基于我國《企業會計準則》編寫的。而目前大部分高校采用的英文會計教材是基于“美國公認會計準則”編制的。中文教材側重于理論知識的講解，根據中國企業的會計實務詳細介紹了憑證和賬簿。英文教材是用案例引出理論，沒有介紹手工憑證和賬簿，但是會計要素是按章節分開詳細論述的，而這部分在中文的會計中要到中級財務會計才會詳細講解。

因此，在教學過程中除了需要教授學生如何用英文理解專業知識，還要在教學大綱中將中西方會計教學內容有機地結合起來。

二、會計循環步驟的差異

在西方會計中，會計循環的步驟為：分析經濟業務—將交易紀錄在日記賬中—將每筆日記登記到總分類賬中—編制試算平衡表—期末賬項調整—編制調整后的試算平衡—編制財務報表—編制日記賬并對結賬分錄過賬—編制結賬后試算平衡表。

在我國會計中，會計循環又稱為賬務處理程序，其步驟為：分析并審核原始憑證—編制和審核記賬憑證—登記日記賬，明細賬和總分類賬—編制試算平衡表—對賬，調整賬項，做結賬分錄—編制財務報表。

從會計循環的步驟來看，中西方基本相似，但也存在一定的差異：第一，西方會計中十分重視試算平衡表，分別會在賬項調整之前和之后都編制一張試算平衡表，最后在結賬后再編制一張試算平衡表。第二，西方會計將編制結賬后的試算平衡表作為會計循環的最后一個步驟，而我國將編制財務報表作為會計循環的最后一個步驟。第三，西方會計在編制完財務報表后進行結賬，將所有的收入和費用類賬戶的余額轉入“收益匯總”賬戶。中國的會計循環把所有收入和費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶中，并且在編制財務報表之前進行，作為編制記賬憑證的一部分。

三、會計要素的差異

對于基礎會計學習階段，會計要素的理解是基礎，學生必須掌握會計要素的含義，中西方會計在會計要素的構成以及含義方面存在著一定的差異，因此，教師在授課時要重點區分其中差異。

1、會計要素的種類

美國FASB將會計要素劃分為十大類：資產（asset），負債（liability），權益或凈資產（owner’s equity/net asset），業主投資（owner’s investment），派給業主款（owner’s withdrawal），綜合收益（comprehensive income），營業收入（revenue），費用（expense），利得（gain），損失（loss）。其中前三項反映某一時間點的會計信息，后七項反映某一時期的交易或事項。

國際會計準則委員會IASB將財務報表要素劃分為五大類：資產、負債、權益、收益（收入和利得）、費用（費用和損失）。其中前三項在資產負債表中計量財務狀況，后兩項在利潤表中計量經營成果。

我國會計準則CAS規定了六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。從會計要素的構成可以看出，中國確立了6個會計要素，美國設置了10個會計要素，數量較多，對會計要素歸類更加具體。兩者都設置了資產、負債。中國只設置了一個所有者權益要素，而美國將其分為所有者權益、業主投資和派給業主款三個要素。原因在于西方國家市場經濟發達，企業權益數量較多，變化復雜，通過證券市場籌資而形成了眾多投資者，他們都要詳細了解權益變化的要求。

2、會計要素的定義

中國的“準則”中規定，資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源；美國財務會計準則委員會將資產定義為：資產是由過去的交易或事項而獲得或控制的，未來可能給企業帶來經濟利益的資源。

中國的“準則”規定，負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現實義務；美國FASB規定，負債的定義為，主體因過去交易而形成的，未來經濟利益有可能流出主體的義務和債務。

中國只設置了一個“所有者權益”要素，定義為：企業資產扣除負債后所有者享有的剩余權益。美國認為，權益是資產減去負債后享有的剩余權益。

從定義可以看出，中國和美國的準則在定義資產、負債、所有者權益上基本相似。但對于收入和費用的概念差異較大。

收入有廣義和狹義之分。中國的“收入”是廣義的概念，包括主營業務收入和其他業務收入。是企業日常活動中形成的，導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；美國FASB使用的是狹義的收入概念，是指由于生產或制造商品，提供勞務而帶來的資產的流入或債務的清償，或兩者兼而有之。

中國“準則”規定，費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；FASB認為，費用是經濟利益的減少，表現為資產的耗費或負債的產生，導致與權益者分配無關的企業權益的減少。

中國的“準則”規定，“利潤”是指企業的經營成果，包括營業利潤，投資凈收益和營業外收支凈額；而FASB稱為“綜合收益”是指，從業主以為的交易以及其他事項或情況所產生的權益變動，它包括除業主投資和派給業主款外，一切權益上的變動。

四、會計科目詳細程度的差異

西方會計中對科目的設置通常比較詳細，例如將企業的“機器設備”，“建筑物”等固定資產直接作為會計科目記錄在分錄里。但有些也比較籠統，比如“存貨”在中國設有原材料、庫存商品等具體科目，而在西方會計科目中統稱為“存貨”。

我國的會計實務中，會計科目是國家統一規定的，分為總賬科目和明細科目，為了保證會計信息的統一性，總賬科目不能有半點差異。

五、分錄與日記賬設置方面的差異

西方會計中將經濟業務的會計分錄登記在普通日記賬中。日記賬分為普通日記賬和特種日記賬，用來序時的、全面的登記一個單位的經濟業務，然后再將日記賬的數據登記到分類賬中。特種日記賬是專門登記某一類經濟業務的日記賬，西方會計中一般設置四種特種日記賬：銷售日記賬、現金收入日記賬、購貨日記賬和現金支出日記賬。

我國的會計實務中，經濟業務是登記在記賬憑證中，之后再登記到賬簿中，我國的賬簿按用途分類可以分為序時賬、分類賬和被查賬，其中序時賬中特種日記賬一般只分為庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

六、講述主要經營業務的核算所用企業類型的差異

西方會計教材中講述企業的主要經營業務的會計核算采用的商品流通型企業，這樣的企業不涉及產品的生產環節，業務流程相對簡單。而我國在講述這部分內容的時候采用的制造型企業即工業企業，業務流程較多，相對復雜。

總之，隨著我國對國際化人才需求的增長，我國高校會計雙語教學對教師提出了更高的要求。因此，在教學中教師應掌握中西方會計的差異，使學生更好地掌握西方會計教材和案例分析，促進會計雙語課教學質量的提高。

[1]周運蘭：雙語教學采用西方會計教材差異的探討[J].教育園地，2011（2）.

[2]吳彬：基于雙語教學視角的中西方會計差異比較分析[J].現代經濟信息，2015（2）.

[3]趙宏偉：基礎會計[M].南開大學出版社，2014.

[4]Jan R.Willians，Susan F.Haka，Mark S.Bettner，Joseph V.Carcello，Financial&managerialaccounting-thebasisforbusiness decisions[M].2013.

（責任編輯：劉冰冰）

天津商業大學寶德學院教學研究項目，獨立學院雙語教學模式和教學方法的改革與研究，編號：BD20149204。